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新会计准则下企业合并会计处理方法研究 赵桂平 四川中则税务师税务师事务所有限公司 摘要：企业合并是经济快速发展时期较为常见的交易事项。近些年来，随着我国经济市场化和国际化的发展，国际 竞争力的不断增强，跨国经营不断增多，企业的收购兼并 日趋复杂，客观上需要拓宽生产经营渠道、开辟新的投资领域 或市场等。同时，在企业合并会计政策方面不断提出新的问题，为此， ((企业会计准则第2o号… 企业合并》对不同 类型企业合并的会计处理进行了规范。本文对企业合并会计处理事项进行了阐述。 关键词：企业合并；会计处理方法；问题 一 、 引言 合并企业应该根据账面价值编制合并资产负债表、合并利润表 企业合并准则所规范的企业合并是指将两个或两个 以上单 及合并现金流量表等，并且被合并企业在合并前的相关净利润 独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。构成企业合并 也应在合并财务报表中列示。同时，在权益结合法下，因为采 至少包含两层含义：一是取得对另一个或多个企业 (或业务) 用账面价值核算 ，不存在账面价值与可辨认净资产公允价值之 的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业 内 间的差额，所以不用在商誉中予以说明和列示。 部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加 非同一控制下的控制合并中，购买方一般应于购买 日编制 工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的 合并资产负债表，反映其于购买 日开始能够控制的经济资源情 收入。企业合并准则将企业合并划分为两大基本类型，一同一 况。在合并资产负债中，合并中取得的被购买方各项可辨认资 控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类 产、负债应 以其在购买 日的公允价值计量，长期股权投资的成 型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。同一控制下的企 本大于合并中取得的被购买方可辩论净资产公允价值份额的差 业合并采用权益结合法，而非同一控制下企业合并采用购买法。 额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于 二、权益结合法和购买法的分析比较 合并中取得的被购买方可辩认净资产公允价值份额的差额，企 1．含义 业合并准则中规定应计入合并当期损益。因购买 日不需要编制 (1)权益结合法。对于同一控制下企业合并，企业合并准则 合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资 中规定的会计处理方法类似于权益结合法。该方法下，将企业 产负债表的盈余公积和未分配利润。非同一控制下的企业合并 合并看作是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，则于最 中，作为购买方的母公司在进行会计处理后，应单独设置账簿， 终控制方的存在，从最终控制方的角度，该类企业合并一定程 记录其在购买 日取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允 度上并不会造成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控 价值和被购买方可辩论净资产公允价值的份额的差额，作为企 制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，有关交 业合并当期期末和 以后期间编制合并报表的基础。 易事项不应视为出售或购买。 (3)有关费用处理不同。采用不同的企业合并会计处理方法， (2)购买法。对于非同一控制下企业合并，企业合并准则规 其发生费用的会计核算和会计处理存在显著差异。同一控制企 定采用购买法。购买法是从购买方的角度出发，该项交易中购 业合并发生的有关费用，指合并方进行企业合并发生的各项直 买方取得了被购买方的净资产或是对净资产的控制权，应确认 接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费 所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确 用以及有关的法律咨询费用等增量费用，于发生时费用化计入 认的资产或负债。所谓非同一控制下企业合并是指参与合并的 当期损益。在购买法下，合并企业为实现企业合并发生的各项 企业在合并前后不受同一方或相同的多方控制。购买法将企业 直接费用，应当直接计入企业的合并成本中 合并看成是一家企业购买另一家企业的经济行为，购买方利用 三、会计处理方法存在的问题 现金或现金等价物购