内部控制管理层测试的几点思考.pdfVIP

管理学家 2 0 14 .02 内 部 控 制 管 理 层 测 试 的 几 点 思 考 罗雅萍/ 长庆油田 7 1002 1 【关键词 】 内部控 制；管理层 测试；思考 一 、 引 言 个 为什么 ，测 试 工作才能深 入 。 根据 《萨奥法 案》4 0 4 条款 要求，中石油做 为在 美国上 市的公 四、解 决对 策 司，每 年在提 交财务报告时 ，必须签 署一份 保证本 企业已建立 良好 （一）关注 风险 ，抓 住 要害 ，开 展延伸 审计 。企业 在 经 营管 的内部控制制度并有 效执行 的书面 文件。审计部为 了给公 司高管层 理活动中始终会有 它的软肋， 比如 项 目转资 、待摊 （预 提）费用、 就内部控制有 效性发表评估报告提 供支持，每年需要组织 多个审计 期末 截 止与 关 账等 。因此 ，审计要 紧 盯这 些 高风 险领 域 和薄 弱环 组，分 别对中石油总部及下属公司开展大规模管理层测试 。本文对 节，从测试方 案制定伊始，就要研究并慎重选择测 试单位 和业务 流 管理层 测试存 在的问题从测 试方法 、测试工 具及测 试评价 、人员素 程。在 特定单位 、特定业务 发生时 点开展 测试 ，集中精力 ，攻其 质等方 面进行 了深入 剖析，并从实务操作角度提出 了关注 高风险领 一点，以测试为切入 口，以延伸审计为内容，采取 “对控制执行薄弱 域与重 点业务环节、综合应用 各种测 试方法 与技能技巧等解决方 案 环节顺向查，一直查到账务影响；对会计核算逆向查，一直查到内部 和 建议 ， 以期提 高测试 质 量 、强化测 试 效 果 。 控制设计和 执行的薄弱环 节”的思路，力争将 问题查深查透 。 二、管理层 测试的现状与存在 问题 （二）突出详查 力度，有效发挥审计人员的主观能动性。管理层 （一 ）执行缺陷未能被有 效发现。管理层 测试 经常是组织 了众 测试要注重发挥审计人员的主观能动性，变体力劳动为脑力 劳动。要 多的审计人 员 、测 试了大量的经营活动 （业务 ）样 本 ，但 最终 发 减少那些已被有效控制业务的测试和样本抽检量。从近年检查情况看， 现的 问题大 多是 “鸡毛蒜 皮”的小事。近 两年还有 一个不好 的苗 资金管理、往来帐管理、票据管理等业务流程，由于这些业务基本已 头 ，在 业 务 面广 、控 制点 多 、样本 量 丰 富 的业 务 活动控 制 层 面 ， 由信息系统 自动控制或多年来执行习惯较好，跟单作业完全 可以省略 即关键 控制抽 样测试 中发现 不了问题，而实 际披露 出来的案例，却 不测，关键控制点的样本量也可以缩减，目的就是腾出更多的时间，让 表明公 司在一 些重要业务关键控制 环节存 在重大执行缺 陷。 审计人员把精力放在容易出问题的业务环节，并加大对这些业务的样 （二 ）测 试报 告分 析评 价力度 不够。 目前 ，测 试报 告 只是 各 本抽取量及 检查力度。 种例外事项或控制缺 陷的简单堆积 ，缺乏对 所测试 业务流程总体 评 （三 ）注 重 细 节 ，认 真做 好 测 试 工作 价，尤 其对一 些屡查 屡犯的老问题 没有深挖 细究，使得测 试报告 的 1 、学会 访谈 。访 谈 能使 审计 人 员尽 快了解业 务 、熟 悉流程， 分析评 价 大而 无 当，泛泛 而谈 ，缺 乏见微 知著 的宏 观概 括 性。 迅速 找 到检 查 的关键环 节 ，也 能互相 学习 、讨论所测 试 业务 流程 （三 ）对管理层 测试 的认 识还 有待 提高。管理层测 试的 内容 大 “现 有控 制 措施 ”是 否满 足 “控 制 目标 ”， 以促进 测 试 双 方 认 识 多是一 些管理过程中的细枝末节， 比如业务 人员未签字，合同审批 和理解