对《企业会计准则—借款费用》的理解与分析.pdfVIP

维普资讯 赤峰 学 院 学报 (汉 文哲 学 社会 科 学版 ) 第28卷 第 5期 Journal of ChiFen~ University (Soc．Sci1 N0．5 Vo1．28 对 《企业会计准则一借款费用》 的理解与分析 张 丽 娟 (中城建北方建筑勘察设计研究院有限公司，内蒙古 赤峰 024000) 摘 要 根据财政部 《企业会计准则第17号一借款费用》，本文重点探讨 了借款费用的范围、借款 费用的确认与计量 等问题 。 关键词 会计准则；借款费用；资本化 中图分类号 F23 文献标识码 A 文章编号 1673-2596 (2007)05—0116—02 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露， (一)借款费用的确认 根据 《企业会计准则一基本准则》，财政部于2006年2月 (1)借款费用的确认分为两类：一类是资本化，计入 发布了 《企业会计准则第 17号一借款费用》 (以下简称新 相关资产成本；一类是费用，计入 当期损益 (第 四条)。 准则)。新准则与2001年 8月首次发布的 《企业会计准则 (2)借款费用资本化的条件。借款费用资本化的前提条件： 一 借款费用》 (以下简称旧准则)相 比更加科学严谨。现 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 的借 就新准则的相关内容加以分析。 款费用，应当予以资本化。符合资本化的资产，是指需要 一 、 新准则对借款费用的定义 经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或 新准则在第一章 《总则》部分给借款费用下了定义： 者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 (第四条)。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用 建造合同成本、确认为无形资产的开发支 出等在符合 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。与融资租赁相关的 条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 融资费用 ，适用 《企业会计准则第21号一租赁》(第二条、 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开 第三条)。 发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的对外出 对定义的理解：(1)企业发生的权益性融资费用 ，不 售的大型机械设备等，这类存货通常需要经过相当长时间 属于借款费用的范畴，不应当按照借款费用进行会计处理。 的建造或者生产过程 ，才能达到预定可销售状态。其 中， (2)因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融 “相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时 机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息， 间，通常为 1年以上 (含 1年)。 以及为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息 借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已 债务所承担的利息等。(3)因借款而发生的折价或者溢价 经发生，包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债 的摊销，主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，其 务形式发生的支出。其 中，“承担带息债务”是指企业为了 实质是对债券票面利息的调整 (即将债券票面利率调整为 购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担 实际利率)，属于借款费用的范畴。(4)因外币借款而发生 的带息应付款项 (如带息应付票据)。如果企业赊购这些物 的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与帐面汇率 资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支 出现差异 ，从而对外币借款本金及其利息的记帐本位币金 出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有 占用借 额所产生的影响金额。由于汇率的