会计制度变迁与盈余稳健性：一项理论分析.pdfVIP

会计制度变迁与盈余稳健性：一项理论分析 ◆倪仁龙 (长江大学 湖北 荆州 434000) 【摘要】作为财务会计中的一项重要的会计信息质量特征 ，会计的 主要应用的是企业会计收益与应税收益相分离的模式，在这种情 盈余稳健性对于会计制度的设计与制定具有十分重要的影响，起 况下，企业税收因素对企业会计制度的稳健性激励作用是十分有 着一定的指导性作用。而且，会计的稳健性能够对会计理论的发展 限的。 与会计实务的实施具有较为深远的影响，因此，国际上通常将会计 而随着我国会计制度的变革，我国于 1992年开始就开始逐渐 的稳健性作为一项重要会计准则。为 了更好 的对国际通行的会计 实行了新的会计制度，会计制度与税收之间开始出现了明显的分 稳健政策进行贯彻和落实、强化企业获取会计稳健性信息的原则 离趋势，并且分离的程度逐渐加大[2]。这种税收与会计制度之问 与要求，我国进行 了多次的会计制度变迁会议。在这样的背景下， 不断加大的分离趋势使得我国税收对企业财务报告稳健性原则的 本文将主要利用一项理论分析的方法对我国会计制度变迁与盈余 激励作用逐渐变弱。只有在税收能够遵循会计模式进行运作时，税 稳健性进行分析与研究。 收对企业财务报告稳健性原则的激励作用才能够在最大限度上被 【关键词】会计制度变迁 盈余稳健性 一项理论分析 发挥出来。 (四)契约因素 契约长时间的使用会对现代会计与财务报告的性质与发展情 长久以来，会计制度一直奉行稳健性的原则，会计的稳健性原 况造成不同程度的影响，从而使会计的稳健性形成一定的偏差。利 则要求企业的财务报告盈余应该能够更及时更充分的对坏消息进 用会计的稳健性原则对企业的会计的盈余进行限制与约束，能够 行预测和反映，并对确认企业的收益与费用实行不同的可证实标 有效的减少企业由于不对称支付、不对称信息、有限责任与有限任 准，以提高企业的在商业环境中的抗风险能力，是会计制度中一项 期这四大因素所引起和导致的道德风险，从而降低管理层对企业 起着十分重要作用的准则，对企业、投资人等相关利益者能够起到 股东与债权人等利益相关人员的利益侵 占。 十分重要的保护作用。本文将用一项理论分析法对会计制度变迁 二、从制度安排的视角看会计制度改革中稳健性原则的强化 与企业盈余的稳健性进行分析与研究。 在现阶段的会计制度下，契约、税收、政治与诉讼这四大影响 一 、 影响会计盈余稳健性的主要因素 会计制度稳健性的因素还不能为我国的会计改革制度中稳健性原 (一)政治因素 则提供充分的解释，所以需要人们从会计的制度层面与来对会计 政治因素能够激烈企业为 内部财务部门提供稳健的财务报 制度改革中稳健性原则的强化 问题进行分析与探究。 告，而在企业财务报告的制定与形成过程中若是忽略了会计盈余 我国的上市公司在现行的会计制度下对高估盈余的需求是十 稳健性这一原则，那么就极可能造成企业的财务报告造成十分严 分强烈的，这往往会导致企业经济效益的明显的滑坡。而且我国企 重的损害。Watts(1977，2003)认为，在政治过程中，企业对资产或 业审计师独立性的缺乏、审计师与上市公司的合谋行为又进一步 者是收益的高估造成的损失比企业低谷资产与收益而造成的损失 的加剧了这一问题的严重性。因此，我国的会计准则制定机构也加 损失更能够被人们观察到，而且对政治决策的决定更加有效。这一 大了对盈余稳健性的重视。并且 由于企业的收益主要是根据会计 现象的存在为监管者与会计稳健性原则的制定者不断坚持稳健性 信息的具体情况来进行分配的，而大型企业会计信息的主要使用 原则提供了动力。证券法中的基本原理也充分证明了会计稳健性 者往往为地方政府，在两权分立背景下，会计信息的不对称使得政 原则的正确性。可是对于一些会计准则制定机构来说，为了考虑其 府对会计