权益法下长期股权投资会计核算与披露的改进.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 权益法下长期股权投资会计核算与披露的改进 王洪生 陈兆江(教授) (华北电力大学工商管理学院 北京 102206) 【摘要】本文分析了权益法下长期股权投资的核算与披露，发现当前我国上市公司对关联方交易的相关处理方法不利 于投资者了解企业的真实经营状况。为了更好地保护中小投资者的利益，同时考虑到中小投资者对财务报表的认知程度 。 笔者建议对现行关联方交易的处理与披露方式进行完善，并提出了具体的措施。 【关键词】长期股权投资 关联方交易 核算与披露 笔者认为，当前投资企业与联营企业或合营企业之间的 司将其成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给甲 内部交易的会计处理和信息披露方式，没有充分考虑对交易 公司，甲公司将其取得的商品作为存货持有。至20x8年资产 双方财务报表的影响，无法有效保护中小投资者的利益，很可 负债表 日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20x8年实现 能导致上市公司利用内部交易虚增利润，达到粉饰财务报表 净利润3200万元。假定不考虑所得税因素。 的目的。下面举例进行具体分析。 对于例 1，甲、乙公司对关联方交易的处理： 一 、 现行长期股权投资会计核算与披露方法 甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20x8年损益 例 1：甲公司和乙公司均为上市公司，甲公司拥有乙公司 时 ，应进行如下处理 ：借 ：长期股权投资——损益调整560 20％的股权 ，能够对乙公司实施重大影响，即乙公司是甲公司 [(3200-1000+600)x20％]；贷：投资收益560。 的合营企业。假定甲公司取得该投资时，乙公司各项可辨认资 如投资企业甲公司有子公司，则其在编制合并财务报表 产 ／负债的公允价值与其账面价值相同。20x8年 11月，乙公 时应进行以下调整：借：长期股权投资——损益调整8o[(1O00一 否符合终止确认条件。贷记 “应付票据”科 目仅仅是符合终止 第一，能在保证会计信息质量的前提下简化核算。应收票 确认条件时的做法 ，如果是不符合终止确认条件且约定带追 据转让与贴现会计核算保持一致，在业务发生时可以不考虑 索权的转让，则应贷记 “应付账款”等科 目。 是否带追索权的问题，票据到期未获付款时再考虑，不仅简化 兰、应收票据转让与贴现会计核算方法的统一 了应收票据核算业务，而且也能满足实际信息使用者的需要， 笔者建议将应收票据转让与贴现合并为同一类业务进行 不违背会计核算可靠性要求。 核算。合并后改称为应收票据出让核算。应收票据出让核算有 第二，应收票据都有很高的到期付款保障。实际经济活动 两种核算模式： 中，商业承兑汇票的使用人一般会充分考虑风险。国家有关政 模式一：出让时考虑有无约定带追索权。应收票据出让 策法规也倾向于采取有力措施保证商业承兑汇票的及时兑付 后，约定不带追索权的转让贷记 “应付票据”科 目；约定带追索 和推广。应收票据出让时表明企业实际上已经转移了应收票 权的转让(如以应收票据为抵押取得借款)贷记 “应付账款”或 据所有权上所有的风险和报酬，不论其是否带追索权，应收票 “短期借款”科 目。约定不带追索权转让的应收票据到期未能 据到期都是有很高的付款保障的，按照实质重于形式原则，出 收回票款及收回票款时均不需作账务处理 ；约定带追索权 让时应当终止应收票据的确认。 转让的应收票据到期收回票款时，出让方借记 “应付账款”或 第三，便于应收票据受让方核算。以应收票据贴现为例， “短期借款”科 目，贷记 “应付票据”科目，到期不能收回票款时 如果采用模式一，需要分是否带追索权分别进行核算。在约定 借记 “应收账款”科 目，贷记 “应付票据”科 目。 带追索权时，在受让