试论存货准则差异及对企业的财务影响.pdfVIP

财改舍融 伍薜技术协作信息 试论存货准则差异及对企业的财务影响 ●张金荣 崔荣久 摘 要：存货是企业一项重要的流动资产，它的正确确认、计量和披露对于企业的财务状况、经营成果及现金流量都具有十分重要的意义。财政部于 2006年2月15日颁布 了《企业会计准则第 1号一存货》，本文主要从几个不同的方面谈论了其与原存货准则相比在 内容上发生的变化，并进一步揭示了该 变化对企业的财务影响。 关键词：新存货准则；原存货准则；财务影响 ‘ 存货是指企业在 日常活动中持有以备出售的 体说明，也就是说，企业可以将上述费用计入其采购 较低的上企业，如果原来采用后进先出法对发出存 产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产 成本 。 货的成本进行计价，则在采用了新的存货计价方法 过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。它作 f2)投资者投入的存货成本确认方法不同旧准 后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，设 为企业一项重要的流动资产，其正确的确认、计量 则规定，投资者投入的存货成本，应当按照投资各方 某船舶制造公司的生产需要A型钢材 2万吨，月， 和披露对予企业的财务状况、经营成果及现金流量 确定的价值确定。而新准则规定，投资者投入的存货 由于船舶生产周期较长且价格处于波动中，所以， 都具有十分重要的意义。为了顺应经济的全球化和 成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但 长期以来一直采用后进先出法。若现在采用先进先 国际财务报告准则的新发展，财政部对原存货准则 合同或协议约定价值不公允的除外，即应当按公允 出法，库存的A型钢材 2006年价格为 3000元 ，吨， (即2001年 11月9日由财政部发布的 《企业会计 价值来确定存货的成本。 而 2007年的市场价格为2600元 ／吨，则按原后进 准则一存货》)进行了修改和完善，并于2006年 2 f3)新存货准则剔除 一些特殊业务方式下取 先出法确定的成本为2600×2=5200(万元)；按先进 月 l5日颁布了新存货准则 (即 《企业会计准则第 1 得存货成本的计量新存货准则中规定，收获时农产 先出法确定的成本为 3000×2=6000(万元)；其差额 号一存货》)。此次颁布的新存货准则较之原存货准 品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合 为增加的成本 6000—5200=800(万元)。我们发现，仅 则，既能更好地适应我国的经济现实，也能更好地 并取得的存货的成本，应当分别按照 企《业会计准则 该公司生产成本这一项就有相当大的差距。可见， 体现与国际会计准则趋同的思想。 第5号——生物资产》《企业会计准则第7号—— 对于那些生产周期长、资金流量大、运转速率低的 一 、 新旧存货准则的差异 非货币性资产交换》企《业会计准则第 12号——债 公司，采用新存货准则后会对其短期的利润影响较 1．新旧存货准则框架的差异。 务重组》和 《企业会计准则第20号——企业合并》 大。 旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发 确定。这样，通过准则 内容之间的相互援引，既可 以 当然，对于那些生产周期较短、存货较少、周转 出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披 减少旧准则内容上不必要的重复，也有利于新旧准 率较高或者原来就一直采用 “先进先出法”对发出 露、衔接和附则共 1O个部分组成。新存货准则由4 则之间的衔接。 存货计价的公司，将产生较少的影响，甚至不会产 部分构成，分别为总则、确认、计量和披露。相比较而 4．新旧存货准则信息披露的差异。 生影响。 言，新准则规定更为概括、简洁。 第一，新存货准则强调应当披露各类存货的期 值得说明地是，采用后进先出法进行发出存货 具体来说，新准则取消了旧准则中的 “定义”部 初和期末账面价值，对其总额的披露没有作出具体 计量的企业并非多数，因为后进先出的存货流转假 分，将其内容贯穿于整个准则体系当中。其中在 “确 规定；旧存货准则强调不仅应当披露其当期期初和 设难以真实反映存货的流转，况且 ，该假设也不能 认”中明确了存货的定义，在 计