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财政专项资金的财税处理方法探讨 　　摘 要：财政专项资金因名类繁多、财税处理方法特殊，在实务中给财务人员带来了不少困扰。梳理不同类型的财政专项资金相关会计准则、税务法规，根据实践中的案例，总结财政专项资金的一般财税处理方法，并提出简化处理的初步设想。 　　关键词：财政资金；会计处理；税务处理 　　中图分类号：F810 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）28-0122-03 　　近年来，各级政府为推动技术进步、科技创新和产业发展，向高新技术企业或园区提供各种财政专项资金的做法已十分常见。财政专项资金名目繁多，补助方式各异，加上财税处理标准不统一，相关的会计核算与税务处理在实务界一直存在颇多争议。本文重点探讨财政专项资金的财税处理方法，以更好地规避企业财政专项资金的审计风险和税务风险。 　　一、财政专项资金的会计核算和税务处理依据 　　（一）财政专项资金管理的要求 　　财政专项资金管理应符合专款专用、单独核算的基本要求。财政专项资金种类繁多，财政部门或资金主管部门会根据每一类专项资金的性质及管理要求，制定相应的专项资金管理办法，企业应认真学习相关办法并掌握各类财政专项资金的来源、用途和审验等要求，正确使用专项资金并进行相应会计核算和税务处理。 　　（二）会计核算依据 　　按照《企业会计准则第16号—政府补助》的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。按照取得的政府补助是否用于购置长期资产，可将其分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 　　政府补助具有无偿性但有条件性的特点，一般有以下几种表现形式：一是财政拨款。指政府无偿下拨给企业的资金，通常明确规定了资金用途。二是财政贴息。指政府为扶持特定产业或地区发展，对企业承担的银行贷款利息给予的补贴。三是税收返还。指除增值税出口退税之外的、以先征后返（退）、即征即退等形式向企业返还的税款。四是无偿划拨非货币性资产。指划拨给企业的土地使用权、天然林资源等。 　　通过以上对政府补助的了解，财政专项资金应属于政府补助。因此，会计核算的依据是《企业会计准则第16号—政府补助》。 　　（三）税务处理依据 　　根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的有关规定，经国务院批准，财政部、国家税务总局下发了财税[2011]70号文件，就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题进行了进一步明确。对企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，同时满足以下三个条件的，可以作为不征税收入：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。在计算应纳税所得额时应将不征税收入从收入总额中扣除，同时，该项不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　通过以上对相关税法规定的了解，财政专项资金应属于税务范畴的不征税收入，相关税务处理的依据是财税[2011]70号文件。 　　二、财政专项资金的财税处理和关键要点 　　按照《企业会计准则第16号—政府补助》相关规定，财政专项资金的会计处理按其用途分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类，每类按补助收到的时间先后又分为先收到补助后实施项目和先实施项目后收到补助两种，以下区别四种情况分别进行财税分析处理： 　　（一）收到与资产相关的政府补助 　　1.先收到补助后实施项目 　　指企业先收到政府补助，后进行项目实施，即该补助是用于补偿企业以后期间的资产购置。 　　[例1] 2009年12月，某孵化器企业从财政部门获得30万元财政拨款，该专项基金被指定用于园区服务信息管理系统建设方面的固定资产购置。收到专项基金的当月即购入价值60万元的固定资产一批，使用寿命五年，不考虑残值，采用直线法计提折旧。 　　解析如下： 　　税法规定：该孵化器企业取得的这笔专项基金满足了财税[2011]70号文件中关于不征税收入的三个条件，因此，从税务角度应认定为不征税收入，同时不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧不得在计算应纳税所得额时扣除。 　　会计规定：该孵化器企业在实际收到30万元专项基金时应计入“递延收益”科目，税法上也不计入收入总额，会计与税法的处理一致，不产生暂时性差异。在形成的资产计算折旧时，再从“递延收益”科目转入当期损益“营业外收入”科目，即以后每年度会计上确认收益，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的折旧额也不得在税前扣除，应相应调