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构建企业内部控制体系的几点建议 　　摘要：本文依据COSO报告的具体内容，提出我国企业内部控制框架需从建立良好的内部控制环境，进行全面的风险评估，设立优良的控制活动，进行信息交流和沟通，加强企业内部监督等五方面着手。着重论述了内部会计控制环境中的董事会的完善，管理者的素质与品行，企业文化，组织结构分派体系。 　　关键词：内部控制 控制环境 风险评估 控制活动 信息交流 监督 　　近几年来，伴随国有企业的改革，出现了许多深层次的问题。如何建立和健全公司治理结构、优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费，已成为全社会面临的重大课题。俗话说“千里之堤，溃于蚁穴”。完善的内部控制体系，并不仅是在事后修修补补，更应该在事前就建立防范体系，防患于未然。 　　内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的、为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。美国全国舞弊性财务委员会一个专门研究内部控制问题的COSO委员会的研究报告认为内部控制整体框架包括：（1）控制环境。控制环境构成一个单位的氛围，影响员工控制意识的基础，包括员工的诚实性和道德观、员工的胜任能力、管理当局的管理哲学和经营风格、董事会或审计委员会、组织机构、授予权利和责任的方式、人力资源政策和实施等；（2）风险评估，指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析；（3）控制活动，是帮助保证管理当局的指令已经被执行的政策和程序，包括业绩评价、实物控制、职责分离等。（4）信息和沟通，指信息系统识别、捕捉交流外部和内部信息。（5）监督，指评价内部控制执行质量的过程。 　　笔者认为构建我国企业内部控制体系需从以下五方面着手： 　　一、内部会计控制环境 　　内部控制环境是指内部控制所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和，主要反映管理者和其他人员对内部控制的态度、认识和行动。它是内部控制运行的基础，控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现，是构成内部控制系统的基础，对其他四个要素起制约作用。没有有效的内部控制环境，内部控制的目标、内容、方法等不可能得到有效的实施。内部控制制度依赖于其有效的控制环境。内部控制环境包括：人员的道德和能力，经营理念与营运风格，职责划分与人员政策。它还涉及单位性质，治理机制，信息处理手段等。 　　1.董事会。董事会的完善可以从以下两个方面着手解决：第一，提高董事会成员的专业知识水准，改善董事会整体素质。由于大多数董事是以出资者身份进入董事会，不具备一定的专业水平，因此，引入独立董事旧显得迫在眉睫。随着中国证监会开始加强独立董事的建设，并于2001年11月开始委托国家会计学院等举办独立董事培训班，逐步实行独立董事持证上岗，无疑将有助于改善公司治理结构。第二，培养良好的法制意识。有时董事会成员不认同和遵循市场的“游戏规则”，不保护股东的利益，从源头上破坏内部控制环境，影响企业内控机制的运行。 　　完善董事会功能其目的就是要使董事真正担负起企业法人财产代表的重任，以履行其对企业的统帅职责。同时也要着力强化董事的责任，使董事对法律负责，对股东负责，对公司的长远发展负责。另外还需使监事真正肩负起企业监督的重任，发挥监事会应有的功能，法人治理结构落到实处。 　　2.企业管理者的素质与品行。管理者的品行及管理哲学。我国大多数企业国有资产主体缺位，造成了管理者兼具“管理者”和“所有者”的双重人格。在这种情况下，对管理者的品格、操守、价值观和管理哲学都提出了较高的要求。企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制的有效性同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。操守及价值观是构成控制环境的基本因素。管理阶层的管理哲学及管理风格，包括企业承受风险的种类、整个企业的管理方式、企业管理阶层对法规的反映、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响者内部控制的成效。市场经济的冲击，无疑放大了管理者作为经营者身份发生道德风险和做出逆向选择的可能性。因此，强化管理者的品行教育，培养其正确的价值观，建立管理者品行档案，是十分迫切的任务。 　　3.企业文化。下面对企业管理文化的核心部分——价值观和相应的道德观与行为准则作一下论述。 　　（1）人本观：现代管理科学中的行为科学派，主张企业管理应由传统的以“事”为中心，发展到以“人”为中心。强调“人”在企业中的主体地位。说明在任何一个社会或组织中，如果广大群众的主人翁地位得不到应有的尊重，他们的积极性、主动性、智慧和创造力被当权者所压抑而无法充分发挥，则将一事无成。在现代会计领域自然也是如此。 　　（2