公允价值定义探索.pdfVIP

《现代会计)2008年第4期 了人们对历史成本计量模式严重缺陷——缺乏相关 。工作研究。 性的认识。特别是8O年代，美国2，000多家金融机 构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但建立在 公允价值定义探索 历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷 人财务危机之前，往往还显示 “良好”的经营业绩和 O刘晓娟 “健康”的财务状况。许多投资者认为，历史成本财 务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警 信号。甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。 为此，他们强烈呼吁财务会计准则委员会(FASB)重 新经济环境下的财务理论与实践都面临着许多 新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。 变革，而这种变革及其实现与同时代的会计变革息 1990年9月，美国证券交易管理委员会 (SEC) 息相关。当代国际会计变革的一个主要特征就是， 主席理查德．C．布雷登在美国参议院的银行、住宅 越来越多地在会计和报告中运用公允价值 (FairVa1． 及都市事务委员会作证，指出了历史成本财务报告 He)。究竟什么是公允价值?它的本质是什么?现 对于预防和化解金融风险于事无补，并首次提出了 有定义是否体现其本质?这些虽然是最基本的理论 应当以公允价值作为金融工具的计量属性。因此， 问题，但若是认识不清，必将极大地阻碍公允价值在 FASB于 1991年 10月正式接手制定这方面的准则。 会计实践中的运用。为此，本文通过对公允价值产 公允价值会计准则的出现，在美国会计界和金 生背景及本质的分析，对其现有定义作一粗浅的比 融界引起强烈反响。以SEC和投资者为代表的支 较和探讨，以期更好地认识和运用公允价值。 持者认为，公允价值会计将极大提高财务信息的相 一 、 产生背景 关性，使会计信息反映金融资产和负债的真实价值， 在西方国家中，美国对公允价值会计的研究和 且有助于防范和化解金融风险。以联邦储备委员 应用一直走在前列，IASB、澳大利亚、英国等在制定 会、财政部和金融界为代表的反对者则认为。公允 会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量 价值会计是对现行会计模式 (以历史成本为主要计 基础。 量属性)的极端背离，不仅缺乏可靠性，而且将导致 公允价值的概念是美国著名会计学家 william 金融机构的收益产生巨大波动，促使金融机构的贷 Paton最先提出的。1946年 3月，Paton教授在 《会 款决策短期化。自20世纪90年代至今，公允价值 计师月刊》(JounalofAccountancy)中发表了一篇题 在西方国家得到广泛的应用。 为 “会计中的成本和价值”的文章。在该文中，Paton 在我国，1997年财政部公布的具体会计准则中 教授指出，“成本和价值不是相抵触和相排斥的概 首次出现公允价值，财政部在 1999年发布的 《债务 念。在购买 日，成本和价值几乎是一样的，至少在大 重组》、2000年发布的 《非货币性交易》等会计准则 多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产而言， 中采用了公允价值。但时隔不久，由于我国公允价