环境事项对财务报表审计的影响.pdfVIP

j夕l资 2008年第ll期 ll稻自ll巍ll蠢|嚣靠蘸毪髓辫☆t|||瓣馥鬣≯嚣强 A臻旗舔镞 环境事项对财务报表审计的影响 中国海洋大学管理学院会计系 薛培玲 ， 一、环境事项的概述 表审计的风险评估导向是经营风险。 (一)环境事项的界定 2．风险评估范围更有针对性。一般的财务报表审计中。运 新准则对环境事项的界定为 ：fl1被审计单位按照有关环 用现代风险导向审计方法是将被审计单位置于广泛的经济系 境保护的法律法规(以下简称环境法律法规1或合同要 求，或 统中，认为有效的审计需要对企业所处的宏观社会经济环境 自愿为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏 ．或为保护可再生 和行业环境、目标和战略、实现企业 目标的主要业务活动和关 资源和不可再生资源而采取的措施 ：f2)因违反环境法律法规 键经营环节以及剩余风险进行深入的了解。环境事项下的财 可能导致的后果；(3)环境的破坏对他人或 自然资源造成的后 务报表审计 ，仍然需要对被审计单位及其环境进行深人了解。 果；(4)法律法规规定的代偿责任 ，包括 由原使用者(或所有者) 但是更加注重的是了解被审计单位所处的社会环保大环境、 造成的环境破坏 引起的责任。 所处行业易发生的环境问题、被审计单位本身所适应的环境 (二)环境风 险的定义 法律法规要求及政府环境标准及被审计单位内部与环境相关 1．环境风险的定义。广义的环境风险是指在一定区域或 的问题。 环境单元 内，由人为活动或 自然等原因引起的 “意外 ”事故对 3．风险评估程序要考虑诸多环境事项、识别评估环境风险。 人类、社会与生态等造成的影响及损失等。狭义的环境风险是 一 般情况下的重大错报风险评估程序：首先．在了解被审计 指企业的生产经营过程 中所造成 的环境影响而使企业 自身遭 单位及其环境的整个过程中结合被审计单位的各类交易、账 受经济和形象损失的可能性 。本文所指的是狭义的环境风险 户余额和列报识别风险；其次。将识别的风险与认定层次可能 概念 ，即指企业所面临的环境风险，并对环境风险给予新 的解 发生错报的领域联系起来 ，识别风险是否重大：最后，识别风 释 ，环境风险是指企业在生产经营过程 中因所发生的环境事 险导致财务报表发生重大错报 的可能性。 项而使企业 自身遭受经济和形象损失或使企业为其生产经营 (二)环境事项对针对评估的重大错报风险实施审计程序 的持续性而产生经济利益流H{的可能性。 的影响 2．环境事项与环境风险的关系。环境事项与环境风险有 一 般的财务报表审计中，由于影响财务报表层次重大错 息息相关的联系，可以将企业存在的环境风险总结归纳为各 报风险的因素是多方面的，且每一因素对财务报表产生的影 类环境事项，也可 以说各类环境事项导致企业产生环境风险。 响是广泛的，一般情况下，难 以限于某一具体认定，因此，对报 我们在此只谈论一种说法 ，即环境事项导致企业产生环境风 表层次重大错报风险审计后，应采取总体应对措施。再针对评 险。环境事项 中的(1)被审计单位按照有关环境保护的法律法 估的认定层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序． 规(以下简称环境法律法规)或合同要 求 ，或 自愿为预防、减轻 进一步审计程序一般包括控制测试和实质性的测试。 或弥补对环境造成 的破坏 ，或为保护可再生资源和不可再生 考虑环境事项的情况下，以上审计程序将受到一定的影 资源而采取的措施 ，和(4)法律法规规定的代偿责任 ，包括 由原 响，主要在 以下 2个方面 ： 使用者(或所有者)造成的环境破坏引起的责任。这两条可以看 1．进一步审计程序总体方案的确定所考虑因素的侧重点 作是被审计单位为其经营活动的可持续性而发生的经济利益 发生变化，所考虑的因