中国企业年金税收隐性支出探析.pdfVIP

中国企业年金税收隐性支出研究 霍娆：南开大学风险管理与保险学系精算专业2005届经济学硕士，2005年7月任职于 中国平安(寿险)股份有限公司精算部。 1 地址：58029深圳市八卦三路平安大厦 电话：0755 手机：(0 电子邮箱：huorao@163．tom 范欣珩：中国传媒大学调查统计研究所04级硕士研究生。 地址：100024中国传媒大学28号信箱 电话：010 手机：(0 电子邮箱：fanxinheng@vip．sohu．net 摘要： 税收优惠政策对于企业年金市场的促进作用是无庸置疑的，可是由于我国政府存在对企 业年金税收政策引起的税收支出的顾虑，企业年金税收优惠政策得不到充分的落实，已成为 目前制约企业年金市场发展的主要因素。本文通过对实行企业年金税收优惠政策三个阶段， 即缴费阶段、投资阶段以及领取阶段不同的模拟分析，对中国企业年金税收政策引起的税收 隐性支出进行研究。 关键词： 企业年金养老保险税收制度税收优惠税收隐性支出 企业年金作为三支柱养老保险体系中的第二支柱，已在发达国家得到了广泛的推行，与公共养老金计 划组合在一起，共同担负着主要的养老功能。我国近年来也在积极地培育和发展企业年金市场，可是企业 年金市场的发展相对比较缓慢，还没有实现其补充养老保险的功能。作者认为，其中一个重要原因是中国 企业年金税收优惠政策的优惠力度不足，所以本文主要从政府税收角度出发，研究中国企业年金税收优惠 政策引起的税收隐性支出，以期望解决政府过多的顾虑，尽快地出台有利于我国企业年金市场的相关政策。 一、理论背景 策会减少政府的税收收入，减少的数量就是通常所说的税收支出(taxexpenditure)。其中，基准税收的 1引自Ⅸ中国企业年金税收优惠政策的成本研究》．张勇，王美今《统计研究》2004年第8期 2 110．1 AndrewDilnot．PaulJohnson：Tax caseof Pensions。FiscalStudies(1993)v01．14pp42—56 Expenditures：TheOccupational I 差就是企业年金的税收隐性支出。 本术语已被国际社会保障研究领域广为接受。EET是指对企业年金计划缴费免税，基金投资运营收益免税， 但对支付的企业年金征税。TEE是指对企业年金缴费征税，而对基金投资收益和企业年金支付免税，这样 可以形成8种类型。企业年金与税收的内在关联体现在三个环节上： ·雇主和雇员缴费时； ·积累基金投资运营获取收益时； ·职工退休后从企业年金计划领取养老金时。 家企业年金的税收优惠类型如下表： 表1 一些工业化国家企业年金的税收优惠类型 税制类型 国家 附注 EET 美国、加拿大、英国、荷兰、 英国：对一次性领取免税 瑞士、意大利、法国、匈牙利、 瑞士：强制实施 德国、瑞典 意大利：对其他形式储蓄投资