审计学（张彤彬）第九章生产循环审计.pdfVIP

第9章 生产循环审计 本章主要内容 第一节生产循环的特性 第二节生产循环的内部控制及其测试 第三节存货成本审计 第四节存货储存的审计 第一节生产循环的特性 一、主要业务活动 二、凭证和记录 一、主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料  生产产品 核算生产成本 核算在产品 储存产成品 发出产成品 二、凭证和记录  生产指令  领发料凭证  产量和工时记录  工资汇总表及人工费用分配表  材料费用分配表  制造费用分配汇总表  成本计算单  存货明细账 第二节生产循环的内部控制及其测试 一、了解生产循环的内部控制 二、生产循环的控制测试 一、了解生产循环的内部控制  1.实物流转程序控制，各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监 控人员从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生 产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资 的丢失毁损等。此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会 计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。  2.成本费用管理控制，即对成本费用支出业务进行计划、控制，对内部控制进行 考核。其具体内容包括：确定成本控制目标和成本计划；制定各项消耗定额，包 括直接材料、直接人工和制造费用定额；编制成本、费用预算；对各项成本费用 指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制；定期进行成本费用考核与 评价。  3.成本费用会计控制，即对成本费用支出业务进行反映和监督的内部控制。其具 体内容包括：制定成本费用控制制度，明确成本开支范围、开支标准；建立各项 支出的手续批准、审核制度；设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法； 合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本；对各项费用的归集与分配结果进 行复核；定期进行成本分析，查明企业成本变动的趋势和原因。 二、生产循环的控制测试  （一）成本会计制度的测试 成本会计制度的测试包括：直接材料成本测 试、直接人工成本测试、制造费用测试和生 产成本在当期完工产品和在产品之间分配的 测试。  （二）工薪内部控制的测试 第三节存货成本审计 一、直接材料成本的审计 二、直接人工成本的审计 三、制造费用的审计 四、主营业务成本的审计 一、直接材料成本的审计  1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正 确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，直接 材料成本是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材 料费用相符。  2.检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计 入直接材料费用的情况。  3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，若有重大 波动，应查明原因。  4.抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否 经过授权，材料发出汇总表是否经过适当人员的复核，材料 单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 二、直接人工成本的审计  1.抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正 确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，直接 人工成本是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人 工费用相符。  2.将本年度直接人工成本与前期的进行比较，查明其异常波 动的原因。  3.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，若有异常波 动，应查明原因。  4.结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理 是否正确。 三、制造费用的审计  1.获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造 费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。  2.审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是 否存在异常会计事项。若有，则应追查至记账凭证及原始凭证，重点查 明企业有无将不应列入成本费用的支出,如支付的罚款、违约金、技术改 造支出等,计入制造费用。  3.必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天 的制造费用明细账及其凭证，核查有无跨期入账的情况。