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山东省会计学会论文集 关于新准则中研发费用核算的探析 顾洪玲 付传菊 摘要：新会计准则的执行及新‘企业所得税法》的颁布，对研发费用核算有积极指导作用， 对企业自主创新，促进技术升级、产品升级和产业结构调整有着积极的推动作用。笔者意在 对新准则中研发费用核算过程发现的问题提出研发费用核算管理措施，供大家探讨交流，对 今后的会计核算工作起到促进作用。 关键词：研发费用核算；新准则；研发项目 2007年1月1日我国正式实施新企业会计准则体系，新的会计准则与国际会计准则趋 同，其中在‘无形资产》一项中，对原准则中“研究费用一律费用化”的相关规定进行了改 革性修定，使得研发费用的会计处理更加倾向于国际会计准则的做法．按照上级部门的部署， 莱钢集团于2007年7月1日起，执行新企业会计准则》，现结合实际应用情况，对新准则 中研发费用核算等内容进行分析和探讨，以指导今后的会计核算工作。 一、会计准则中“研发费用核算刀的改革 2001年颁布的会计准则中规定：自行开发并按法律申请取得的无形资产，按依法取得 时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生 的材料费、工资、借款费用等直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发支出．无 论研发成功与否，都应全部费用化。 新准则中规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出， 分别处理。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段符合确认条件的开发支出 确认为无形资产。项目的“研究阶段”是指为获取新的科学或技术知识并理解他们而进行的 独创性的有计划调查。“开发阶段”是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知 识应用于某项计划或设计，以生产了新的或具有实质性改进的材料、装置产品等。 在整个研究开发全过程中。研究阶段与开发阶段在费用支出都与以往有了较大变化，因 此新准则的实施，不仅使会计准则与国际会计准则接轨，同时也使相关费用、经营成本和企 业利润的核算更加科学合理。一方面，新准则的变更使得企业自行开发的无形资产能够在资 产负债表中体现，解决了旧准则中的无形资产入账价值不符合一致性原则的缺陷，体现了企 业产品创新、技术创新的价值；另一方面，也反映了国家对企业自主创新研发的支持和鼓励， 能够激励企业加大研究开发费用的投入力度，促进技术升级、产品升级和产业结构调整，提 高企业市场竞争力。 二、新准则研发费用核算的转变对企业的影响 1．能够客观、真实的反映财务信息 按照新准则的要求明确核算研发费用支出，从财务核算上能更加清晰地反映研发活动期 间的经济流入和流出，开发支出资本化后，使报表使用者从财务报表上能够更直观地了解企 业高新技术价值，了解企业开发活动方面的技术投入情况。客观、真实的反映财务信息，使 以往低估企业价值和报表失真等问题得到了有效解决。 2．为企业可持续发展创造良好的会计政策环境 对于研究开发并依法申请取得的无形资产，原准则规定按依法取得的注册费、聘请律师 费等费用，作为无形资产的成本，而将研究开发过程中发生的大量其他支出计入当期费用， 使得无形资产账面价值远远低于实际取得价值。研究与开发过程中发生的相关费用，要求直 接计入当期损益。这样处理必然引起开发阶段当期利润的下降。为了短期利益，使得经营决 策者以缩减研发费用来增加当期利润，影响企业的持续竞争力。而新准贝0规定允许有条件的 开发支出资本化将显著提升企业科技创新积极性，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力， 使企业生产经营更加规范合理。 作者简介：1．顾洪玲。莱芜钢铁集团有限公司财务部，山东莱芜，271104：2．付传菊。莱芜钢铁股份有限公司 财务处，山东莱芜。271104 ．129· 山东省会计学会论文集 3．开发支出资本化促进企业融资能力的提高 根据财务杠杆原理，企业在筹资过程中适当举债，来调整资本结构会给企业带来额外收 益。特别是处于大规模产业结构调整时期的企业，仅靠内部筹资已无法保证资金链条的完整， 需要外部融资而取得信贷支持，研究开发支出资本化能够降低资产负债比率，增加企业的融 资信心，提高商业信用，帮助其扩大融资渠道。 4．企业税务筹划工作更加科学合理 根据新