资产组减值测试运用中若干问题的探讨.pdfVIP

维普资讯 资产组减值测试运用1~-f问题的探讨 浙江金融职业学院 李 华 摘【 要】2006年初 ，我国财政部颁布 《企业会计准则第8号——资产减值》引入资产组、资产组组合、总部资产等概念，对不能独立产 生现金流量的资产，要求以所归属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试，计算并确定减值损失。本文通过对资产组减值测试实务操 作的若干问题进行探讨，为进一步完善资产减值准则、提高会计准则的可操作性提供借鉴。 【关键词】资产组；总部资产；减值测试 我国《企业会计制度2002}关于计提长期资产的减值准备的规 于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时， - 定要求以单项资产为基础计提减值准备。但在实际工作中，除了路 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业 桥公司的道路桥梁、运输公司的运输装置等少数企业的特殊资产 务种类还是按照地区或者区域)和对资产的持续使用或者处置的决 外．其他大部分企业的资产难以或不能独立创造现金流量，估算单 策方式等。”该准则应用指南还规定：“几项资产的组合生产的产品 一 l 项资产的预期现金流量十分困难，实务的可操作性不强。鉴于上述 (或者其他产出)存在活跃市场的，无论这些产品(或者其他产出)是 原因 《企业会计准则第 8号——资产减值》(以下简称资产减值准 用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能 _ 则)在充分借鉴 IAS36的基础上．在进行资产减值测试、估计资产 够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。” 孬 可收回金额时．引入了资产组、资产组组合、总部资产等概念 。对不 企业在确认资产组时应注意考虑下列三层含义：1未来收益 能独立产生现金流量的资产 ，要求以所归属的资产组或资产组组 能够预测．并可用货币计量；2与 获得收益相联系的风险可以预测； 合为基础进行减值测试，并计算减值损失。在 目前缺乏详细 、可操 3对于企业来说．能通过不断的自我补偿和更新，使企业持续运营 作性的指南和解释的条件下．资产组概念的引入无疑增加了会计 下去并保证其获利能力。 实务操作技术难度．尤其是资产组的确认标准和总部资产的分摊 可见．资产组的判断是一个理论上简单但实务操作很复杂的问 标准规定过于原则化，可操作性不强的问题比较突出．需要进一步 题．需要大量的职业判断。以制造企业为例，如果企业只生产和销售 改进和完善。 单～产品．则该企业作为一个整体就是一个资产组，该企业的任何固 定资产、在建工程和无形资产是否计提减值准备．应当从资产组的层 一 、 资产组的确认标准 面上考虑．因为这些资产不可能独立产生现金流量。除非发生清算， 资产减值的确认方法是选择对单项资产还是对资产组合的价 否则．这些资产可望产生的现金流量完全取决于该单一产品的销售 值状况进行减值确认。如果存在资产可能减值的迹象．应估计单个 和回款情况。在这种情况下．确定资产组相对比较容易。如果企业有 资产的可收回金额。如果不可能估计单个资产的可收回金额，则企 不同的产品线．且花色品种齐全．则资产组的确定是比较困难的。而 业应确定资产所属的资产组的可收回金额。资产减值准则第十八条 对于多元化经营的企业．资产组的确定则更加困难。对于多产品或多 规定：“资产组的认定．应当以资产组产生的主要现金流入是否独立 元化经营的企业，资产组为数众多．难免会涉及如何将总部资产和商