公允价值计量的运用现状研究.pdfVIP

。一。—渤；—一…。。。。。。。。。。。；。。。。。。…。一。。；一…。。。。—一…—一。。。一——团目目固 公允价值计量的运用现状研究 刘紫璇 (辽河石油勘探局油气工程技术处保险中心，辽宁凌海124010) 摘要：本文在阐述公允价值基本理论的基础上，分析现 资产；持有至到期投资；贷款及应收账款；可供出售金融资 阶段我国具体会计处理中公允价值计量项目；选择2010年产。金融负债应当在初始确认时划分为两类：以公允价值计 至2012年石油行业上市公司年报数据。分析公允价值计量量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债 在我国上市公司的运用现状，研究发现：现阶段我国上市公 和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 司对公允价值计量还持谨慎态度；公允价值计量对企业的年 债；其他金融负债。其中以公允价值计量的金融工具主要包 报数据有一定的影响，但受市场环境尤其是受股市的影响较 括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产及负 大；公允价值具有顺周期效应。 债和可供出售的金融资产，例如企业为充分利用闲置资金、 关键词：公允价值计量；石油行业；顺周期效应 以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等；再 如企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货 公允价值涵义的界定经历了漫长的时期。直到2006年合同、互换和期权等。这些被列为公允价值计量的金融工 9月，FASB公布的第157号财务会计准则“公允价值计量”具，其中以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产 才把公允价值的定义最后确定下来。该准则将公允价值定 及负债其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损 义为：“在计量日的有序交易中，市场参与者(或买卖双方) 益，而可供出售金融资产的变动报告期先计入所有者权益， 销售某项资产所能够取得的价格或转移某项负债所可能支 待到出售时再一并转入当期损益。这也意味着，如果企业能 付的价格。”2009年5月国际会计准则委员会(International 够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变 Standards AccountingBoard，简称“IASB”)公布的征求意见稿 动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情 (ExposureDrafts，简称“ED”)“公允价值计量”中关于公允价 相左，其当期业绩就会因此受损。 值的定义与该定义完全一致。所以至此，公允价值的涵义在 因此，不同的金融计量项目对上市公司经营业绩波动性 国际会计理论与实务界达成了共识。 的影响是不同的。在交易性金融资产出售前，按公允价值计 公允价值计量的运用在会计确认和计量方面已成为国 量的经营业绩波动大于历史成本，但在出售当期，只要市场 内外会计发展的趋势，公允价值会计反映了财务报告今后改 不出现大的波动，按历史成本计量的经营业绩波动则显著高 革和发展的一个方向。然而由于公允价值变动有较高的不 于公允价值。而可供出售金融资产对业绩波动的影响与历 确定性，其运用问题是国内外会计界研究的一个前沿并富有 史成本计量完全一致。 挑战性的热点和难点问题。本文重新审视公允价值的理论， (二)公允价值计量在《投资性房地产》准则中的运用 研究和分析公允价值计量的运用现状及影响，不但有