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财税广 浅谈中小企业内部控制制度建设 程 彬 黑龙江远大购物中心有限公司，黑龙江 哈尔滨 150000 一 ， 中小企业内部控制存在的问题 作用主要体现在其执行上 ，一项制度制定得再完善、再合理 ，如 1．人员素质不高，对 内部控制认识不足，岗位设置缺乏牵 果没有负责的、称职的人来执行 ，其作用将大打折扣 ，甚至没有 制性 作用或起反作用。所 以要最大限度地发挥 内部控制的作用 ，发现 人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小 并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在 ，我们必须重视 企业人员素质、职业道德水平参差不齐 ，对 内部控制认识不足在 对 内部控制制度执行人员的选用、培训和考核 ，提高这部分人员 所难免。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教 的素质 。 育，关于内部控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对 内部控 作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识 制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基 的高低尤为重要。针对 目前中小型企业财会人员存在专业技术水 本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平 ，但由于 平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反 忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，出现账务处理 映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认 违反新会计法规制度对核算的要求 例如有的中小企业会计档案 证制度管理上抓起，促进 中小企业会计人员学习会计知识和会计 无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给 法规，提高业务水平。而 内部控制知识应作为会计人员继续教育 会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。 的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而 2．管理高度集 中的管理模式约束 中小企业 内部控制的实施 使 内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。 中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者 2．在 中小型企业中建立起行之有效的内部控制制度 同时就是经营者，企业领导集权现象严重。相当一部分企业经营 1 结合实际，注意构建 内控制度的成本收益问题 者对建立内部会计控制制度不够重视 ，对内部会计控制建设持冷 任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制 由于纠 漠态度。有的并未建立健全 内部会计控制制度 ，有的内部会计控 正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度 制制度残缺不全 ，甚至有的单位负责人超越 内部控制行使职权 ， 分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是 使内部控制执行起来大打折扣 ，失去了应有的刚性和严肃性。 值得的。中小企业因规模大小不 同，在控制系统上所能承担的费 3．内部控制制度缺乏科学性和合理性 ，难以发挥应有的 用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制 功效 系统，而是只需要一个简单 的控制系统就可 以较好地发挥控制作 不少企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营 用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理 成果，会计信息不 同程度地存在失真情况，中小型企业 因内部 结构比例 。 控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病， 2 着重解决企业内不相容职务分离的问题 资产安全完整系数低。 目前虽然有些单位建立了相关的内部控 不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增 制制度 ，但从总体上看 ，仍缺乏科学性与合理性 。一是 内部控 加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不 制制度不健全 ，某些单位受利益驱动 ，重经营轻管理 ，自我防 同部门或人员来办理 。如前所述，中小企业因其规模和人员数 目 范、自我约束机制 尚未建立起来 ，内部控制 的组织网络不健全 ， 的特殊性，无法做到专职专人负责，所 以加强不相容职务分离控 控制制度的健全让位于业务的发展 ，以至于既定的内部控制失 制 ，增加岗位设置 的牵制性就显得尤为重要。例如：明确 出纳人 效 ，二是偏重于事后控制 ，事前的内部控制从总体上来看基本 员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务 上属于 以补救为主的事后控制 ，而事前控制和事 中控制相对较 账 目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管 弱 ；三是重钱财等有形资源的控制 ，轻人员素质、信息等无形 理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分另保管；明确 资源的控制 ，重钱轻物现象严重 ，从而导致 内部会计控制失去 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财 了应有的效力 。 物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约-在一般