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财税广 浅谈企业清算的会计核算与税务处理 余建文 淳安县财政局 ，浙江 杭州 311700 摘要：本文从企业清算的现状、相关法律规定、清算期问的确定、清算所得的理解、科 目设置及会计处理等方面 进行了分析，探讨如何进行企业清算的会计核算与税务处理。 关键词：企业清算；会计核算；税务处理 企业清算，分为破产清算和普通清算 。本文仅就普通清算 变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费 业务谈点粗浅看法 。 等后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中 一 、 企业清算管理的现状 相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分 1．企业清算税收管理不到位 得的部分，应当确认为股息所得 。剩余资产减除上述股息所得 在实际税 殳征管工作中，税务机关重视正常经营企业的企 后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资 业所得税管理，而忽视注销企业或停办企业清算所得的税收管 产转让所得或者损失。 理；同时也存在着少数纳税人为了逃避所得税的清算管理，人 三、清算期问的确定 为不申报而被认定非正常户造成了税收流失。清算所得的税务 中华人 民共和 国企业所得税法 第五十五条规定，企业 监控成 了税源管理的盲区。 在年度中问终止经营活动的，应当自实际经营终止之 日起六十 2。汇算清缴 申报代替清算所得申报 日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 。企业应当在 企业的应纳税所得分为正常持续经营所得和清算所得。前 办理注销登记前，就其清算所得向税务机关 申报并依法缴纳企 者按税法规定实行按年计算、分月或季预缴、年终汇算清缴、 业所得税。所得税法所说的 “办理当期所得税汇算清缴”，显 多退少补。后者是企业因故注销而进行企业清算，在清算终了 然是指停止生产、经营前的经营所得 。而对清算所得的汇缴时 后对形成的清算所得要按税法规定 申报缴纳企业所得税 ，两者 间只规定了办理注销登记之前，可以理解为是办理工商登记之 都是企业所得税的征税对象。然而，在实际税收管理工作中存 前办理企业所得税清算，并没有具体的时间限制，给税务登记 在将注销时的汇算清缴 申报等同于清算所得 申报，混淆了汇算 注销管理带来相当的被动。 清缴与企业清算的概念与关系，造成了税源管理的误区，影响 参照原 外商投资企业清算办法 ，对企业的清算期间确 到税法的严肃性、完整性和权威性。 定为 180天，对清算截止 日尚未清算完毕的剩余资产和债务应 二．企业普通清算的相关法律规定 经专业机构进行审计和评估重新确认，评估确认 的净资产与清 普通清算以 中华人 民共和国公司法》为主要依据 ，由企 算截止 日账面净资产之间的差额直接体现为清算损益。 业宣告解散开始，至企业注销结束。 四、清算所得的理解 1． 中华人 民共和国公司法》的规定 1．清算所得的实质 中华人民共和 国公司法》第一百八十 四条规定，公司因 1 清算所得是企业经营利润 的特殊表现形式。企业的 下列原因而解散的，应当在解散事 由出现之 日起十五 日内成立 一 部分经 营利润体现在企业为继续生产经营 的非货 币资产 清算组，开始清算：一是公司章程规定的营业期限届满或者公 上，如存货、固定资产、无形资产等，如果企业正常生产经 司章程规定的其他解散事 由出现 ；二是股东会或者股东大会决 营，这部分资产将转化成产 品，通过销售形成经营收入 、同 议解散；三是依法被 吊销营业执照、责令关闭或者被撤销，四 时消耗的资产形成成本费用，两者之差形成利润 。但是如果 是公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重 企业出现了非正常的停止经营的状况，这部分资产就应计入 大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权 企业的清算所得，缴纳所得税。企业的清算所得实质上也是 百分之十 以上 的股东，可以请求人民法院解散公司。 企业利润的体现 ，但这部分所得是通过企业财产清理、变现 ， 2． 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例的规定 同时扣除相应的成本费用税金，可供包括债权人、投资者分 中华人民共和 国企业所得税法》第五十五条规定 ，企业 配 的剩余财产 。 在年度 中间终止经营活动的，应当 自实际经营终止之 日起六十 2 清算所得也体现清算期间处置活动产生的损益。企业停 日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 。企业应当在 止经营进入清算期间后，对资产进行清算处置时，会产生资产 办理注销登记前，就其清算所得向税务机关 申报并依法缴纳企 的盘盈或盘亏，对资产评估时，会产生资产 的评估增值或损失 ， 业所得税 。 都将相应增加或减少清算所得 。同时企业 的债权债务在处分时 《中华人 民共和国企业所得税法实施条例》第十一条规定， 也