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维普资讯 现金流量表编制的逻辑推理 黄 芳 (广州石油培训中心 广州 510630) 【摘要】现金流量表的编制无论在实务还是在教学中都是一个难点。本文就现金流量表编制的正表与补充资料的主体 内容作一些逻辑推理，期望能给会计人员一些启示。 【关键词】逻辑推理 销售商品 提供劳务 购买商品 一 、 正表重要项 目的逻辑推理 借：财务费用 逻辑推理是一个层层假定、层层推翻、层层调整的过程。 贷：应收票据 现行会计准则中正表项 目有二十几项 ，本文选择最重要的两 应收减少，但并未收到现金，应从式(2)中减去。 项作逻辑推理，其他项目有异曲同工之处。 (3)工程领用产品产生的增值税税额。会计处理为： (一)“销售商品、提供劳务收到的现金”项 目 借：在建工程 1．一层调整。该项 目的填列 ，应从其产生的主要相关业 贷：应交税费——应交增值税 (销项税额) 务着手分析。会计处理为： 销项税额增加 ，但并未收现，式(1)中将销项税额增加假 借：银行存款／应收账款、应收票据、预收账款 定为全部收到了现金，已在式(1)中核算了，现在未收现，则在 贷 ：主营业务收入 式(2)基础上减去。 应交税费——应交增值税(销项税额) 综合上述可知 ： 可见项 目金额主要反映在 “主营业务收入”项 目中。那么 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税 假定本期收入全部收现，则有： 额一应收增加、预收减少+应收减少 、预收增加±其他需调整的 销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税 内容。 额 (1) 其他需调整的内容 ，是除一二层调整的内容外与 “销售商 2．二层调整。实际上本期确认的收入中有部分是未收现 品、提供劳务收到的现金”项 目有关的业务。可列示出会计分 的，可表现为 “应收账款、应收票据”项 目增加额或 预“收账款” 录，看看相关项 目是否已在式(1)、式 (2)中调整过。已调整过 项 目减少额(简称 “应收增加、预收减少”)。 的，在式(2)基础上剔除，未调整过的，在式(2)基础上补充。 假定应收增加、预收减少全部反映出本期未收现收入 ，对 (二)“购买商品、接受劳务支付的现金”项 目 应的应收减少、预收增加全部反映出收到前期收入、后期收 1．一层调整。该项 目的填列，应从其产生的主要相关业 入。则有 ： 务着手分析。会计处理为： 销售商品、提供劳务收到的现金=式 (1)一应收增加、预收 借 ：存货——主营业务成本 减少+应收减少、预收增加 (2) 应交税费——应交增值税(进项税额) 3．三层调整。实际上应收项 目增加并不完全反映本期未 贷：银行存款／应付账款 、应付票据、预付账款 收现的收入，应收项 目减少也不完全反映收到前期收入，其他 存货大多最终是要销售的，可见项目金额主要反映在 “主 项 目增减也不完全符合一二层的假定，我们称这部分为其他 营业务成本”项 目中。假定存货本期全部转入销货成本 ，且本 需调整的内容。 期主营业务成本及进项税额的增加全部付现，则： 常见的其他需调整的内容有： 购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+进项税 (1)计提坏账准备。会计处理为：