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非营利会计lNONPROFITACCOUNTING 事业单位增值税业务会计核算浅析 丽水职业技术学院财贸分院 顾爱春 依据新修订的增值税条例及其实施细则，自2009年1月1日起 ， 为：(假设双方协议价格150000元为不含税价)借记 “对外投资—— 对小规模纳税人的标准进行相应调整，具体包括 ：从事货物生产或 其他投资”，金额为175500元，贷记 “材料”金额为100000元，贷记 “应 者提供应税劳务的纳税人 ，以及以从事货物生产或者提供应税劳 交税费——应交增值税 (销项税额 )”金额为25500元 (150000× 务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应征增值税销售额 17％)，贷记 “事业基金——投资基金”金额为50000元 ；同时，借记 在50万元以下(含本数)的。其中，从事货物生产或者提供应税劳务 “事业基金—— 一般基金”金额为125500元 ，贷记 “事业基金——投 为主是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额 占年应 资基金”金额为125500元。 税销售额 比重在50％以上的，除此之外的纳税人为年销售额8O万 (二 )增值税小规模纳税人 例如，某事业单位为小规模纳税 元的。所以工业企业年销售额50万元以下，商业年销售额80万元以 人 ，将一批材料对外投资，该批材料的账面价值 (含税)为11700元 ， 下的为小规模纳税人。其中，非企业性单位、不经常发生应税行为 双方合同价值为11000元。 的企业可选择按小规模纳税人纳税。因此，事业单位如果经常发生 对此，相关教材中会计处理分录为 增值税应税行为，且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳 借 ：对外投资——其他投资 11000 税人 。 事业基金——投资基金 700 一 、 材料对外投资业务处理 贷：材料 11700 (一)增值税一般纳税人 例如，某事业单位 (一般纳税人)，将 同时， 一 批材料向B公司投资进行联营。该批材料的账面账值为100000 借：事业基金——一般基金 11700 元，增值税税率为17％，双方协议 (公允)价值为150000元。 贷：事业基金——投资基金 11700 对此有 的教材处理方法是： 笔者认为，上述处理方法未考虑增值税 ，因为投外投资转出存 借：对外投资——其他投资 150000 货视同销售的规定，即适用于一般纳税人也适用于小规模纳税人。 贷：材料 100000 所 以上述业务的会计分录应为 (假设双方协议价为含税价)， 应交税费——应交增值税(销项税额 ) 借：对外投资——其他投资 11000 25500(150000×17％) 事业基金——投资基金 1020．39 事业基金——投资基金 24500 贷：材料 11700 同时， 应交税费——应交增值税 借 ：事业基金——一般基金 125500 320．39[1lOOO~l+3％)×3％] 贷：事业基金——投资基金 125500 I司时 ， 有 的教材处理方法是 ： 借 ：事业基金——一般基金 12020．39 借 ：对外投资——其他投资 150000