论非货币性资产交换涉税问题处理.pdfVIP

现代商贸工业 No．3，2011 ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 3期 论非货币性资产交换涉税问题处理 马 悦 陈红艳 (中国矿业大学，江苏 徐州 221116) 摘 要 ：现代企业非货 币性资产交换越来越普遍，因此，非货 币性资产交换中相关业务处理也变得越来越重要。针对 《企业会计准则第 7号——一非货 币性资产交换》规定：企业应按照换 出资产 的公允价值或账面价值加上应支付 的相关税 费作为换入资产的成本 。规定过于简单 ，规定未述具体 的内容及相应 的处理，所 以分别探讨 了在公允价值和账面价值两种 不同的计量模式下，非货币性资产交换中相关税 费的会计处理。 关键词 ：非货 币性资产交换 ；税费处理 ；公允价值 ；账面价值 中图分类号 ：F23 文献标识码 ：A 文章编号：1672—3198(2011)O3—0177—02 《企业会计准则第 7号——非货币性资产交换》规定， 条规定 ，非货币性资产交换具有商业实质、且换入资产或换 非货币性资产交换同时满足具有商业实质且换人资产或换 出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应 出资产的公允价值能够可靠计量两个条件时，应 当以公允 支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产 价值和应支付的相关税费作为换人资产 的成本 ，公允价值 账面价值的差额计入当期损益。第六条规定未同时满足具 与换出资产账面价值的差额计人当期损益。未 同时满足上 有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地 述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付 的相关税 计量条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值 费作为换人资产的成本，不确认损益。笔者认为在实务操 和应支付的相关税费作为换入资产的成本 ，不确认损益。可 作时，非货币性资产交换相关税费不能简单地一律计人换 见 ，影响换入资产人账价值的因素除了换入资产或换出资产 人资产的成本，应分析不同情况进行不同的处理。所 以分 的公允价值 、账面价值 以外 ，还包括应支付的相关税 费。笔 别探讨了在公允价值和账面价值两种不 同的计量模式下， 者认为非货币性资产交换 中的相关税费应分别不同的情况 非货币性资产交换中涉及增值税以及涉及增值税以外的相 进行处理 ，并非一律计入换入资产的成本。比如，A公司从 B 关税费的处理问题 。 公司换入库存商品，在材料运输过程时，A公司承担了运杂费 1 公允价值计量下相关税费的处理 1000元，这 1000元是为了换人的库存商品而发生的支出，应 《企业会计准则第 7号——非货币性资产交换》中第三 计入换入库存商品的成本。又如，A公司以固定资产向B公 年薪，但公司利润 中有约 25个亿属于公允价值变动收益 ； 计变更处理 。会计估计 变更采用 的是未来适用法 ，不用追 2008年 ，中国平安亏损，但是 当年适逢金融危机，平安公司 溯调整 。只要企业通过一定方法证明其固定资产使用寿命 投资富通公司，对该公 司的投资计提了227个亿的减值准 或者预计净残值与原估计有差异，便可 以进行会计估计变 备；2009年，中国平安对外公布利润 144．28亿。如此 巨大 更 ，调整当期的累计折旧，达到操纵利润的 目的。 的波动相信很多投资者是受不了的。 3．3 对管理层当局 自律的要求更高。恐难达到 另外 ，新企业会计准则还会在一定程度上限制企业利 对于一个会计人员来说，自律既是最高的精神境界，同 用资产减值来调节利润、需要企业适时调整绩效评价、使企 样也是最低的道德要求．然而新会计准则以原则为导向，要 业利润分配决策难度加大、使税收对企业 的影响更具有不 求会计人员依据 自己的知识及经验 ，作 出职业判断，这个判 确定性、更加强调收购兼并和股权管理 、大幅提高管理层 的 断的结果既是主观的，也是没有一个标准 的精确 的答案 的． 自由选择权 、对精细化管理的要求 日趋严格等等，这些都在