试析会计政策选择对税收筹划de影响.pdfVIP

试 析 会 计 政 策 对 税 收 筹 划 的 m ／刘运暖 李 占杰 摘 要：本文介绍了会计政策、税收筹划等相关概念，指 国税法都有宏观调控的效应．为了鼓励纳税者能够按照自己 出了新会计准则下企业会计政策选择空间的变化．并论述了 的意图经营，都将实施税收的差别政策作为扩大就业机会、 企业如何从选择会计计量方法、利用公允价值的选择空间、 调整产业结构和刺激经济增重的手段．制定不同类型的税收 利用新增业务等方面进行税收筹划 政策，在不同的行业、地区和不同的纳税人之间总是存在一 关键词：会计政策 税收筹划 影响 定的差别。纳税人的某些活动一般都会有多个纳税方案可以 会计制度在规范企业经营行为的同时．也给企业提供了 选择．给纳税人进行税收筹划提供了机会。 多群可供选择的会计政策．会讨政策的选择会导致企业韵绡 二、瓤会计准则下企业会计政策选择空阊的变化 税时间分布、企业的抵税成本、使用税种和税率等不同，最终 2006年颁布的新准则给企业选择会计政策的空间带来 使企业的税后利润不同．给企业提供了税收筹划的空间。 一 些变化。主要表现在以下几个方面： 一 、 相关概念 f一)某些会计政策选择的基础发生了变化 会计政策．是指企业在进行会计核算时，遵循的原则以 新会计准则引入公允价值，在金融工具、非共同控制下 及企业运用的具体会计处理方法。根据可选择性，会计政策 的企业合并、非货币性交易、投资性房地产以及债务重组等 可以分为强制性的会计政策和可以选择的会计政策，其中。 方面广泛采用了公允价值的计量属性。 强制性的会计政策是指企业必须遵循的会计政策，不受税收 -．)某些会计政策选择空间的划分比以前更加具体 筹划的影响：可以选择的会计政策是指需要会计人员根据职 例如。新会计准则中关于企业合并的规定．对同一控制 业判断来选择的会计政策。 和非同一控制下的企业合并进行了划分，规定的更加详细。 会计政策选择是指企业在相关会计法规范围内。结 由于同一控制下合并的企业之间有很密切的联系．企业合并 合企业的实际情况．恰当选择能够更好反映本企业经营 的交易价格不公允。所以同一控制下的企业合并以账面价值 成果和财务状况的会计核算原则、会计核算方法和会计 作为会计计量基础；对于非同一控制下的企业合并，由于双 核算程序。 方能够讨价还价．合并的过程体现了交易的真实价值。所以 税收筹划是指纳税人在相关法律法规的许可范围内。通 以公允价值作为非用以控制下企业合并的计量基础。因此， 过对企业的投资、经营、理财等方面的经济活动进行事先的 企业在进行税收筹划时应该把这些准则的变化纳入到考虑 安排和筹划，取得税收节约，实现企业收益最大化的目标。 范围之内。根据具体情况选择不同的会计政策。 根据契约理论，现代企业的实质是一系列系统契约的联 f三)某些会计政策选择空阃受到限制 结．包括企业与企业之间的契约、企业与政府之间的契约、企 首先．存货计价方法取消了后进先出法．这在一定程度 业与个人之间的契约等．由于这些契约具有不完备的特点， 上限制了企业通过选择存货计价方法来调节利润的空间．对 相关契约的关系人就会有条件、有动机对某些活动进行安 于原来使用后进先出方法的企业．采用新的存货计价方法 排，来实现企业价值的最大化。所以，企业可以选择某些会计 后，企业利润将会出现不正常的波动。其次，新会计准则中对 政策．并把会计资料作为纳税的依据，对涉税的会计事项实 资产减值的规定发生了变化 新会计准则实施后，企业利用 施管