公允价值在我国应用中存在de问题及对策.pdfVIP

受西会探瘃ff 公允价值在我国应用中存在的问题及对策 ■何国桥 浙江天之林控股有限公司 一单金利 杭州市萧山新湾资产经营公司 [摘 要 ]随着我国经济的不断发展，全球经济一体化进程的不断加快，会计报表使用者对信息的需求越来越高，传统的历史成本计 量属性的不足越来越显露出来。在这种经济背景之下，2006年财政部颁布了新的 《企业会计准则》。在新的会计准则体系中，最大的变 化、也是最大的亮点那就是重新启用了公允价值的计量属性，这既符合 了我国会计准则与国际财务报告准则协调与趋 同的发展趋势，也适 应了我国经济发展的客观要求。关于公允价值计量的再次运用，在会计理论界与实务界引起了激烈的争论。基于上述背景，为了更全面地 认识公允价值，本文从公允价值在我国应用的现状入手，客观分析应用中存在的诸多问题，最后在此基础上提出完善公允价值应用的对策 和途径 。 [关键词]公允价值 问题 对策 自1997年公允价值概念引入中国以来，国内理论界与实务界 一 定的影响，另一方面，由于可供出售金融资产的公允价值变动并 对其存有较大争议，由此导致公允价值在我国的应用也是～波三 不计入当期损益而通常计入所有者权益，企业为了平滑业绩，更倾 折。直到2006年3月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项 向将金融资产划分为 “可供出售金融资产” 以利于盈余管理。在 具体准则在 内的企业会计准则体系，公允价值才在我国重新启用。 多数情况下，可供出售金融资产”成为大多数上市公司盈余操纵的 公允价值的重新引入虽体现了国际问制度趋同的要求，然而，与西 工具。 方发达国家对公允价值的理论研究和实践应用都开展得如火如茶相 2．缺乏完善公允价值应用的市场环境 比。我国目前的研究还主要限于学术探讨阶段，大多是介绍国外理 公允价值真正得以运用还需要完善的信息市场和资本市场等外 论，对公允价值会计理论进行深入探讨、对遇到问题进行深入研究 部环境。从前面公允价值的定义中我们知道，公允价值的确定应该 较少。没有建立适合我国市场条件的公允价值理论体系，导致新准 是交易双方在活跃市场条件下进行的。美国之所以在公允价值理论 则在实施过程中产生诸多问题。 研究和实践应用走在世界的前列，一个主要的原因是美国有世界上 一 、 公允价值应用中存在的问题 最为发达、最为完善的市场经济。目前我国虽然确立了市场经济体 1公允价值难 以取得 ． 制，但仍处于不完善的阶段，市场体系还不够完善，要素市场不健 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行 全等问题，尚未形成充分竞争的市场，这使某些资产在进行公允价 资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的取得在 《企业会计准则 值计量时不能通过活跃市场环境取得公允的数据，而只能通过评估 讲解 (2008)》中明确表述： “在引入公允价值过程中，我国充分考 的方法进行计量。而且我国资本市场规模相对较小，上市公司大部 虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资 分通过国企改制形成，国有股一股独大，股权高度集中现象非常普 产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当应用于确定其 遍，内部治理结构薄弱，再加上缺乏有效的监督机制。当会计职业 公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并 自愿交易的 人员采取未来现金流量现值等估价技术确定公允价值时，国有企业 各方最近进行的市场交易中适用的价格或参照实质上相同或相似的 可以通过施加各种压力，影响会计职业人员职业道德和职业素质， 其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃 利用关联交易、债务重组等非市场竞争手段的行为进行利润调节， 市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价 最终影响公允价值的可靠性。 值”。据此可知，当被计量资产或负债存在活跃市场时，则其可观 3．缺乏公允价值应用的具体准则 察的交易价格就是公允价值，具有一定的可验证性，不存在任何争 公允价值要在实践中更好的应用，除了上述介绍的问题需要 议。但是，当被计量资产或负债不存在活跃交易市场时，则必须借 研究与解决外，最为关键的是如何计量