我国结构性减税绩效评价与税制改革展望.pdf.pdfVIP

J欠 漪 ·(双月刊) 2012年第2期(总第72期) 我国结构性减税绩效评价与 税制改革展望 ◆潘孝珍 内容提要：本文重新解释了结构性减税的概念 ，认为结构性减税的实质 内涵在于降低政 府全部收入 占国内生产总值的比重、调整大口径宏观税负中各项收入的结构，并优化政府税 收收入结构。以此为立论基础 ，本文回顾 了我 国2009年以来推出的各项结构性减税政策，从 我国宏观税负水平的变化趋势、政府收入结构的变化趋势、主要税种收入的变化趋势三个维 度评价 了我国实施结构性减税政策的绩效，并相应提出了完善我国结构性减税政策的税制改 革建议。 关键词：结构性减税；绩效评价；税制改革 中图分类号：F810．422 文献标识码：A 文章编号：2095—1280(2012)02—0047—06 为了应对国际金融危机的影响，我国从2008年年底开始实施扩张性财政政策，当年度的中央 经济工作会议明确提出要实施结构性减税，并相继出台了一系列结构性减税措施。我国的结构性减 税政策已经完整实施了三个年度，并且当前的税制改革还将继续推进和完善结构性减税政策，因此， 有必要对我国结构性减税政策的绩效进行评价，以考察实施该政策 以来我国总体税负水平和政府收 入结构的变化趋势。 一 、 结构性减税概念新解 结构性减税的概念最早出现在孙 良辰 (1987)一文，作者认为结构性减税是把减税政策微观化， 分行业、分生产发展阶段、分税种、分产品进行调节生产，以促进产业结构的合理化。由于当时经 济发展阶段的限制，作者只是把结构性减税政策定位于优化产业结构的工具，这和当前学术界的主 流观点有较大差异。如高培勇 (2009)认为，结构性减税是纳税人实质税负水平的下降和政府税收 收入的减少；路春城、黄志刚 (2011)把结构性减税政策的目标定位于刺激经济增长、促进收入分 配公平、提升就业水平以及有利于环境保护等；贾康、程瑜 (2011)则明确指出，结构性减税既区 别于全面大规模的减税，也不同于一般的有增有减的税负调整，而是更注重和强调有选择性地减税， 是为达到特定 目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。 尽管不同的学者对结构性减税 的理解各不相同，但一个共同点是都从狭义的角度理解结构性减 税的范围。但是我国当前的现实状况是，大量 由政府征收的费和基金从本质上来说都是税 ，如庞凤 喜 (2008)认为，社会保险费不管称为 “费”或 “税 ”，其本质都是税收。因此本文认为，基于我 国政府当前存在大量非税收收入的现实国情，有必要从更广义的角度来看待结构性减税，即其范围 不仅包括了一般意义上的政府税收收入，还应该包括政府 以费、基金等形式征收的全部政府性收入。 所以，我国结构性减税的真正内涵应该是：降低政府全部收入 占国内生产总值的比重、调整大口径 作者简介：潘孝珍，男，中南财经政法大学财政税务学院博士研究生。 - - - — — 47 —— 潘孝珍 我国结构性减税绩效评价与税制改革展望 宏观税负各项收入的结构、优化政府税收收入结构。也就是说，结构性减税要减的不是政府税收收 入 占GDP的比重，而是政府全部收入 占GDP的比重；结构性减税要调整的不仅是政府税收收入的结 构，而且也包括政府全部各项收入的结构。 二、我国结构性减税政策回顾 由于我国政府在 2008年年底正式提出结构性减税政策，并且结构性减税政策的范围应该包含 对政府全部收入项 目的结构性调整，所以这里按照政策 目标的不同，对我国2009年以来的主要结 构性减税措施进行回顾 。 (一)促进就业的结构性减税政策 促进就业 的结构性减税政策主要包括下岗职工再就业和残疾人就业两个方面，主要措施有：持 《再就业优惠证》的个体经营人员，减免当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加 和个人所得税；安置残疾人员的企业 ，按照支付给残疾职工工资的 100％加计扣除应纳税所得额 ； 残疾人就业人数 占在职职工总数的比例高于25％，且超过 l0人的单位，可减征或免征该年度城镇 土地使用税。 (二)促进区域经济发展的结构性减税政策 促进区域经济发展的结构性减税