贸易型公司黄金租赁业务相关会计问题之我见.pdfVIP

阑案商御 会计务实 盈鲫蜘啦 觳趱鳓 贸易型公司黄金租赁业务相关 会计问题之我见 刘红谊 宁波维科联合贸易集团有限公司 【摘要】贸易型公司黄金租赁业务有其特殊性，由于现行 客户在银行授信额度 内或交存一定 比例保证金，向 的会计准则和会计制度对此尚无明确的会计处理规定，该项 银行租赁黄金，租赁期限一般为半年或一年，并按 业务在企业实际会计处理中往往因企而异，影响了企业信息 照合 同约定 以人 民币形式到期或固定期限支付租 披露效果。本文结合笔者实践经验，对贸易型公司黄金租赁 赁费，到期归还等量等质黄金的业务 。一般情况 业务的会计和税务处理方法进行了探讨。 下，贸易型公司不拥有上海黄金交易所 以下简称： 【关键词】黄金租赁 融资工具 远期合约 期货合约 会计处理 上金所 会员资格，需通过银行会员代理来实现交 【中图分类号]F234 易，贸易公司通过买卖账户黄金持有头寸为公司融 通资金，到期企业通过上金所会员服务系统实现交 近年来，银行实物黄金租赁业务逐渐受到了黄 付、归还所租赁的黄金。 金生产加工型企业、需要融资的贸易型公司等企业 为规避黄金的市场波动价格，企业一般会通过 的关注。通常情况下，生产型企业租赁黄金主要用 两种方式规避金价的波动风险，一种是 向银行做一 于生产加工，因此租赁黄金主要作为存货管理，而 笔同期限的黄金买入价的远期合约，到期 以合约约 贸易型公司则主要用来作为一种融资手段，以满足 定价购入，锁定了该笔业务的融资成本；另一种是 其对资金的需求，因此有别于生产型企业的现货管 租入黄金后，公司通过开仓买入期限相当的期货合 理 。同时，贸易型公司租赁黄金是在贸易公司期货 约进行保值，到期买金还金、平仓期货合约，实现市 户增加黄金持有头寸，属于虚拟形式，再通过交易 场盈亏相抵 。同一业务后续操作不同引起的会计 系统交易黄金获取资金，因此既有别于其他企业的 处理有所差别。 一 般性货品的融资租赁业务，也有别于向银行的流动 资金借款，这导致其会计处理和相应的税务处理也有 二、贸易型公司黄金租赁业务的会计及涉税处理 所不同。结合笔者工作经验，现就贸易公司从事黄金 一 会计处理 租赁业务所涉及的会计及税务处理作以下探讨。 企业黄金租赁业务取得黄金不是为了取得实 物而是为了融资，租赁后立即销售获取资金，且订 一 、 贸易型公司黄金租赁业务概述 立的租入黄金协议也不同于正常的采购合同，故黄 实物黄金租赁业务是指符合规定条件 的法人 金销售不作为营业收入，黄金受市场价格波动影 72 2015年第09期 阑案 会计务实 姻蜘 联通鳓 响，属于一项交易性金融资产， 表 1 黄金价格示意表 单位：元／克 归还黄金履行随市场价格波动 租赁期限：20l4．4．1-2O15．3．31 的偿还义务，应划分为一项交 交易产品 日期 租入价格 融资金额 公允价格 交割价格 ：黄金AU99．99 2O14 ． 04．01 247 易性金融负债 。在黄金从金融 租赁费率：3．5％ 2014．04．02 247．5 机构租入和售 出期间，因价格 2O14．12．31 252 租入重量：1O0千克 2 波动引起的损益，应计入 “投资 015．O3．31 254 253 收益”，计征金融产品营业税。 二 涉税处理 货不需在现货市场买卖，而仅是在约定 日以约定价 1．增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交 了结合约、履行对金融机构的还款义务。所 以不应 易所销售标准黄金，未发生实物交割的，免征增值 指定为套期工具，其锁定的远期黄金买入合约，不 税，贸易企业售出黄金向上金所开具增值税普通发 需记账而仅备查登记，所负有的远期偿付义务，应 票，上金所按交割结算价向卖方提供 《上海黄金交 以公允价值计量且其变动金额计入当期损益，同时 易所结算联》，贸易企业提供相关资料向当地国税 调整交易性金融负债的账面价值。 做增值税免税备案。到期购入黄金偿还银行，上金 例 ：某贸易公司为增强公司资金的流动性、降 所 向企业开具 《上海黄金交易所发票联》。 低资金成本，在某银行增加授信项，于2014年4月1 2．印花税 。由于黄金租赁业务是通过运用金 日向中行 申请租入黄金 100千克，当天上金所交易 融工具及其衍生产品获取的资金，有别于财产租赁 价为247元／克，租期为 1年，到期归还等量等质黄 和银行借款，因此到期支付给银行的租赁费不是租 金，租赁费率为3．5％，并购入在2015年3月31日以 赁性质的费用而实质是一项财务利息，但又并不是 253元／克采购100千克的远期合约。该公司在次 日 因为银行借款方式而支付的利息，因此印花税上难 以247．5元 ／克出售，获取资金2475万