第5章 关税详解.pptVIP

第五章 关税 主讲：申艳艳 * * 本章内容及学习要求： 第一节 关税概述 (熟悉) 第二节　征税对象及纳税人 (熟悉) 第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算（掌握) 第四节 关税的申报缴纳 (熟悉) * * 第一节 关税概述 一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”。关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。 * * 关境与国境 一般而言，一国的关境与其国境（包括领陆、领水、领空）的范围是一致的，关境即国境。但是，也有一些国家和地区的关境与国境不一致。 在设有自由区、自由港、保税区的国家，这些自由港、自由区及保税区不属于该国的关境范围之内，这部分地区被称为“关境以外的本国领土”，此时，关境小于国境。 在缔结关税同盟的国家之间，相互不征收进出境货物的关税，关境包括了几个缔约国的领土，所包括的这一地区被称为“关境以内的外国领土”，关境则大于国境。 * * 　二、关税分类与计税方法 关税的分类与计税方法 分类依据 具体种类 关税 分类　　 1.按征收对象划分 有进口税、出口税和过境税 2.按征收目的划分 有财政关税和保护关税 3.按计征方式划分 有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税 4.按税率制定划分 有自主关税和协定关税 5.按差别待遇和特定的实施情况划分 有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制等 关税计税方法 比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式 * * 第二节　征税对象及纳税人 一、关税的征税对象 准允进出境的货物和物品 二、纳税义务人 关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。 【多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（　）。 A.进口货物的收货人　B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人　D.出口货物的代理人 『正确答案』AC * * 三、关税税率 （一）进口关税税率 （二）出口关税税率 （三）特别关税 四、税率的运用 进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 * * 五、原产地规定 1.全部产地生产标准 即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质加工标准 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。 * * 第三节 关税的完税价格和应纳税额的计算 一、关税完税价格 指海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 （一）一般进口货物完税价格 包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 公式：进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 * * 实付或应付价格调整规定如下： 需要计入完税价格的项目 不需要计入完税价格的项目 下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；③进口关税及其他国内税。 * * * * * * 【多选题】（2008年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（　）。　　A.由买方负担的购货佣金　　B.由买方负担的包装材料和包装劳务费　　C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费　　D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 　　 『正确答案』BD  『答案解析』由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。 * * （二）特殊进口货物完税价格 以租赁方式进口的货物 以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格。 运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器