契约规制下政府审计屡审屡犯问题研究.pdfVIP

第26卷第3期 审计与经济研究 V01．26．No．3 OFAUDITECONOMICS 2011年5月 JOURNAL May，2011 契约规制下政府审计“屡审屡犯”问题研究 马轶群1，黄步龙1，史安娜2 (1．江苏省审计科研所，江苏南京210009；2．河海大学商学院，江苏南京210098) [摘要]从契约规制视角构建了“屡审屡犯”模型，通过中央政府与各职能部门之间不同的缔约理论模型分 析“屡审屡犯”产生的根源、政府审计起作用的路径以及政府采购稳定契约的作用机制后发现，中央政府仅依靠预 算机制无法有效规范职能部门的行为，在某些极端情况下职能部门甚至会出现追求高违规收益的现象；在责任追 究机制不健全的情况下，政府审计更重要的作用表现在审计结果公告上，通过“声誉机制”起到规范职能部门行为 的作用；政府采购起到了专用性投资的作用，稳定了中央政府与职能部门的契约关系。 [关键词]契约规制；屡审屡犯；审计结果公告；政府采购；政府审计 [中图分类号】F239．44[文献标识码]A [文章编号]1004—4833【2011)03—0020一06 一、引言 “屡审屡犯”是近年来政府审计遇到的突出问题之一。“屡审屡犯”现象的出现，严重影响了国家 财经纪律的规范性和严肃性。如何破解“屡审屡犯”的怪圈已成为社会关注的焦点。许多审计理论 研究者对这一问题都提出了自己独到的见解，如蒋大鸣等提出在财政审计“协同论”理念下，针对相 关部门，通过财政审计建立健全完善的内部控制制度，可以逐步缓解财政审计中“屡审屡犯、屡犯屡 审”的问题‘¨。欧阳华生等通过对预算执行审计的实证分析，认为体制缺陷是“屡审屡犯”问题的制 度性障碍，解决“屡审屡犯”问题应从弥补体制缺陷开始。21。齐兴利从发挥“免疫系统”功能的角度提 出“免疫系统”的预防作用能够改变“屡审屡犯、屡犯屡审”的恶性循环状态1。尽管以上研究对解决 我国“屡审屡犯”的问题均有建设性，但却没有从制度上分析和探究“屡审屡犯”的机理和根源。刘家 义审计长曾指出“屡审屡犯”是制度性的问题哪，因此本文拟从契约规制视角来研究“屡审屡犯”，以期 为解决这一问题提供新的思路。 本质上讲，政府各职能部门在政府组织机构中各有分工，具有不同的职能，并通过中央政府划拨 的预算资金行使职能。财政预算机制是职能部门与中央政府的经济联结点，预算机制作用的发挥是 依靠《中华人民共和国预算法》(简称《预算法》)保障的。但是，保证职能部门合规使用财政资金仅 有《预算法》是不够的，还必须使用行政手段干预，即设立政府审计部门，通过政府审计对预算执行进 行监督。以此为基础，本文从契约规制的视角构建相应的治理模型，在中央政府和职能部门重复交 [收稿日期]20lO—08一lO [基金项目]审计署2010至2011年度重点科研立项课题(10sJ02001)；教育部人文社会科学重点研究摹地2009年重大研究项目 (2009JJD790023) 【作者简介]马轶群(1978一)，男，山西长治人，江苏省审计科研所研究人员，河海大学商学院博士研究生，从事政府审计理论与 实务研究；黄步龙(1965一)，男，江苏扬中人，江苏省审计科研所所长，江苏省审计学会副会长，高级审计师，从事审计理论研究；史安 娜(1962一)，女，江苏丹阳人，河海大学商学院教授，博士生导师，从事技术经济研究。 ①参见2009年2月19日刘家义审计长在新闻发布会上就“加强审计监督，促进经济平稳较快发展”的答记者问。 ②本文所指的重复交易即为年度预算的编制、审核与执行。 ·20· 万方数据 易②的基础上分析不同情况下中央政府与职能部门缔约的博弈过程及特征，探寻“屡审屡犯”问题的 根源、政府审计的作用路径以及解决“屡审屡犯”的其他机制。 二、“屡审屡犯问题的基础契约规制模型 本文假设在经济中有一个中央政府和一个职能部门，他们之间存在一个纵向关系，为了缔约模型 的简单化，假设纵向关系由中央政府、职能部门和财政资金构成，且风险中性。每个