制度性税收流失—我国所得税的流失现状和税制的动态权衡.pdf

‘制度性税收流失一我国所得税的流失现状和税制的动态权衡 中文摘要： 我国自94年实施新税制以来，个人所得税和企业所得税这两项税种的增长 幅度相当快，在整个税制中的地位也越来越重要。但是，统计数据显示我国所得 税的流失状况十分严重，税收流失额的增长速度甚至超过了税收收入的增长速 度。在规模庞大的所得税流失背后，是对现行所得税制度的制度缺陷——税负不 公的越来越大的质疑声。随着所得税在我国税收体系中的地位日益重要，这种税 ● 收负担失衡导致的制度性税收流失问题关系到整个国民经济的发展，非常值得深 入的研究。 依法纳税与税收流失是一对与生俱来的矛盾。对税收流失问题的理论研究 最早可以追溯到美国经济学家Cagan，P对美国经济税收流失规模的测算，但是 在税收流失的研究领域影响力最大的还是A 年创立的著名的A．S模型，该模型构建了对税收流失问题理论分析的经济学框 架。综观国内外对税收流失问题的研究，主要集中在微观层面的经济行为分析， 从宏观角度对税收流失问题的研究较少，也欠缺对税收流失的动态的制度性因素 ● 的探讨。本文拟在对“税收流失”进行一般理论讨论的基础上，从税收制度的公 平效率权衡的角度研究中国所得税税负失衡导致的税收流失问题。具体思路是： 以个人所得税和企业所得税为主线，研究这两大税种的税收负担结构性失衡所导 致的制度性税收流失问题。第一部分前言概述了研究的背景和意义，在对国内外 税收流失问题相关文献进行详细综述的基础上，明确了本文研究的目的和内容。 第二部分对“税收流失”的概念分别在狭义和广义两个层面给出了定义。界定了 本文所探讨的制度性税收流失的内涵及其包括的两个方面——显性流失和隐性 流失。在明确制度性税收流失概念的基础上，第三部分通过详实的数据对我国所 ● 得税税收负担结构进行了客观的分析，通过数据分析得出我国个人所得税不同收 《 入阶层的税收负担分配不合理，企业所得税中内外资企业之间税收负担严重扭 曲，从而证明了以不同纳税主体之间的税负失衡为表现的税收制度的制度性缺 陷。第四部分在对制度因素导致所得税流失进行理论论证的同时，通过详细的数 据分析对中国社会的所得税流失规模进行了实证测算。从测算的结果可以发现； 我国所得税流失情况相当严重，税制的制度缺陷不仅会导致税收的显性制度性流 失，还会通过隐性的机制诱发更大规模的税收流失。在文章的第五部分，尝试将 所得税的制度性流失问题放到福利经济学的框架内，从更深的层面揭示制度性税 收流失是“公平”与“效率”动态权衡的结果，在发展中国家的经济起步时期， 税收的这种制度性流失是为了达到某种发展目标而不得不做出的公平对效率的 ‘制度性税收流失——我国所得税的流失现状和税制的动态权衡) ● 暂时妥协。沿着发展中国家的发展轨迹，不同时期的经济发展战略是不同的，所 得税制度必须适应这种变化进行税制的完善，才能正确处理“公平”与“效率” 两个原则的关系，真正发挥收入再分配的功能，最小化制度性税收流失的规模。 最后，在第六部分借鉴韩国治理税收流失、进行税制改革的经验，根据我国经济 社会的发展现状，提出完善我国所得税制度、治理制度性税收流失的思路和建议： 按照所得税税制特性的要求，对“公平”的复归——合理个人所得税以及企业所 得税制度中不同纳税主体之间的税收负担，是解决我国所得税制度性流失问题的 必经之路。 ● 关键词：