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会计培训——原理、方法和实务 会计培训——原理、方法和实务 “打造最具魅力的金融城市”是廊坊发展的目标，现在廊坊已经把金融作为新一轮经济发展的起点。 ——2007年10月28日廊坊市市长王爱民在第二届中国金融市长年会暨中国金融生态发展年会上的讲话 内容提要 会计核算的基本原理 一、会计的含义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对会计主体的经济活动，进行连续、系统、综合、完整地核算和监督的一种管理活动，它是一个信息系统，是经济管理的重要组成部分。 商业银行经营的主要特点是： 置身风险管理行业中，并通过对风险的有效管理来创造价值。 财务会计管理的总目标： 防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。 商业银行面临的风险： 1、支付风险 2、贷款损失风险 3、市场风险 4、或有资产与或有负债风险 5、收益风险 6、管理风险 1、支付风险 （最直接、最主要的风险） ①不能及时足额支付到期债务； ②不能满足正常的贷款需求； ③不能在不受损失的情况下使资产及时变现。 2、贷款损失风险 （最本质的风险） ①借款人不能按期足额偿还贷款本金； ②借款人近期不能按时足额支付贷款利息； ③不正常修改贷款合同条件； ④贷款部分和全部发生损失。 3、市场风险 ① 因汇率发生波动而造成的损失：外币资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减少； ②因利率发生变化而造成的损失：资产利息收入减少或负债利息成本增加，从而使当期收益下降； ③因证券市场价格波动而造成的损失：有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生亏损； ④因房地产等市场价格发生波动而造成的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的可能性增大。 4、收益风险 ①利息支出大于利息收入； ②营业外支出大于营业外收入； ③非利息性支出（营业费用）大于资产收益； ④净利润不足以弥补贷款损失准备及资本金不足 ⑤发生重大业务事故、案件； ⑥虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。 5、或有资产与或有负债风险 主要包括：贷款承诺、融资保函、非融资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和远期信用证等表外风险。 6、管理风险 管理层经营决策的重大失误或内部失控而造成损失。 风险产生的主要原因： （1）经营资金的高负债、高风险 以农总行2005年度会计报表为例 总资产47710亿元，总负债46914亿元， 资产负债率=46914/47710=98 % 如此高的负债比率，说明银行与社会公众利益密切相关，一旦经营不善，将面临着极高的支付风险，甚至造成金融风波或国家的动荡。 （2）经营业务的硬负债、软资产 一方面银行业对存款人的存款必须保证及时、足额地支付； 另一方面银行业所发放的贷款能否及时、足额收回又存在着极大的不确定性。 （3）经营对象的货币化、表外化 银行业经营着大量的货币项目，交易种类繁多、金额巨大，被欺诈的可能性极大； 同时由于融资保函、贷款承诺、汇票承兑等表外业务，风险比较隐蔽。 （4）经营信息的不对称 银行业面临的客户是各行各业、各色人等，客观上难以掌握各类行业、各个项目、各种产品的生产经营信息； 经济的发展，促进了生产要素的流动性，社会由“熟人社会”变成了“陌生人”的社会，加大了管理的难度。 二、会计的职能 会计职能的延伸： 经济越发展，会计越重