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预算管理理论及发展趋势研究 孔玉生l，苗晴2 1． 江苏大学财经学院，江苏镇江212013：2．江苏大学工商学院，江苏镇江212013) 摘要：预算管理作为一项管理控制制度，一直是企业内部控制系统的核心。随着环境的变 化，不断出现新的管理思想和管理模式。本文对预算管理理论的发展及管理会计工具的演进 过程进行综合评述，并在此基础上对传统预算、改进预算和超越预算三种预算管理模式进行 比较分析，最后探讨预算管理模式的未来发展方向，提出将“改进预算”与“超越预算”相 融合的预算管理新模式，以适应未来预算管理实务的设想。 关键词：预算管理；传统预算：改进预算；超越预算 中图分类号：F810．6 文献标识码：A 预算管理是将企业的决策目标及其资源配置方式以预算的方式加以量化，并使之得以实 现的企业内部管理活动或过程的总称，是通过预算来控制企业经营活动以确保实现战略目标 的系统管理方法。预算管理由预算编制、预算执行、预算调控、预算考评等几个环节构成， 相互之间形成预算管理的循环。 虽然预算管理作为一种传统的管理控制方法，已有近百年的历史，但由于它对组织的影 响广泛而深远，因而始终是企业管理界关注的热点问题。特别是20世纪90年代以后新的预算 管理模式的不断出现，其对我国理论界和实务界都是一个全新的、充满挑战性的课题。 1传统预算管理的产生及发展 近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐步应用到企业管 理当中。传统预算管理在国外企业中的应用及发展始于19世纪末，其发展大致经历了产生期、 发展期和成熟期三个阶段。 1．1预算管理的产生期 最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国，第一次世界大战后，工业生产急速发展， 企业生产规模的扩大产生了分权化管理控制模式，同时出现了产品过剩、销路不畅等情况， 企业管理者开始寻求对市场进行预测、计划生产和销售以及协调部门间活动的方法，于是预 算被引入企业管理，并发挥了计划、协调和控制的职能。 1911年，美国管理学家F．W．Taylor在其著作《科学管理的原则和方法》中，对“标准 成本制度”的确立奠定了思想及理论基础。标准成本制度是一种成本控制制度，使预算可以 通过实际与标准的比较来实施控制，后来发展成为预算管理中的常用方法。1921年美国《预 算与会计法案》的颁布，是预算控制思想产生过程中的一个重要的里程碑，次年美国著名学 者麦金西依据该法案的精神编写的《预算控制》，将预算管理理论及方法从控制的角度进行 了系统地阐述，标志着企业预算管理理论开始形成。 在预算管理的产生期，预算管理作为协调、控制企业内部各职能部门经济活动的管理 方法，主要受标准成本制度的影响，对成本和费用项目实施控制。 1．2预算管理的发展期 20世纪30年代以后，是预算管理酶发展期。随着科学技术的迅速发展，企妲生产经营 活动日趋复杂，为了应对激烈的市场竞争，嚣方会计学建立起了许多量化的财务管理模式， 如盈亏平衡点分析法、弹性预算方法、变动成本计算法、差额分析法、现金流量分析法等， 这些方法的产生使得会计对经济活动的事后反映和分析逐渐转化为事前的预测和决策，成为 企业进靠预测、决策、组织和控制生产的指导。20世纪40筝代泰期，预算管理在其发展过 程中吸收了组织行为理论，开始提倡分权式的民主参与管理，预算编制开始自上而下、自下 而上地反复循环。20世纪70年代，由美国德州仪器公司甸建的零基预算法开始广泛应用于 公司费用的预算编割。 在预算管理的发展期，预算的动机主要是应对组织系统以外的竞争环境，预算的逻辑 起点是产品的市场需求，预算编制沈以往更加科学、合理，对经济活动的协调、控制能力也 进一步增强。参与型预算管理与零基预算管理豹形成，健进了企业资源巍孽合理配置和有效利 用，使企业预算由过去单纯的成本控制发展为对存货、现金流量等财务资源的规划与控制。 1．3预算管理的成熟期 20世纪∞年代以后至今，是预算管理的成熟期。随着计算考嚏网络技术的发展，甄方国 ResourcesPlanning，MRPII)”的 家的企业管理界提出了“制造资源计划(Manufacturing 管理理念，是主要针对生产制造方面的管理，可在周密盼计划下有效地利用各种制造资源、 控制资金占用从而降低成本；之蜃在预算管理中又出现了“企业资源计划(Enterprise Resource