（企管）章合并财务报表.pptVIP

借：应收账款——坏账准备 25 贷：未分配利润——年初 25 借：应收账款—— 坏账准备 5 贷：资产减值损失 5 第十节 所得税会计相关的合并处理 将个别报表中2012年确认的递延所得税资产7.5万元抵消。 借：未分配利润——年初 6.25 贷：递延所得税资产 6.25 借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25 第十节 所得税会计相关的合并处理 第十节 所得税会计相关的合并处理 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理 （一）调整合并财务报表中的期初递延所得税资产 借：递延所得税资产 贷：未分配润——年初 注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 第十节 所得税会计相关的合并处理 （二）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。 第十节 所得税会计相关的合并处理 合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 （三）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 第十节 所得税会计相关的合并处理 本期递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产-期初递延所得税资产调整金额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 第十节 所得税会计相关的合并处理 【教材例25-12】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1 400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检 查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1 840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。 第十节 所得税会计相关的合并处理 期末存货账面价值为1 400万元 计税基础为2 000万元 期末合并报表中确认递延所得税资产 =（2 000-1 400）×25%=150（万元） 第十节 所得税会计相关的合并处理 注意计税基础哦 因个别财务报表中已确认递延所得税资产=160×25%=40（万元） 所以合并报表中应编制如下调整分录： 第十节 所得税会计相关的合并处理 借：递延所得税资产 110 贷：所得税费用 110 四、内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理 借：递延所得税资产（期初固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率） 贷：未分配利润——年初 第十节 所得税会计相关的合并处理 首先确认期初固定资产中未实现内部销售利润对递延所得税的影响 第十节 所得税会计相关的合并处理 然后：确认递延所得税资产期初期末余额 的差额 递延所得税资产的期末余额 =期末固定资产中未实现内部销售利润×所得税税率 一、合并现金流量表概述 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间现金流入、现金流出数量以及其增减变动情况的财务报表。现金流量表要求按 照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和现金流出。 第十一节 合并现金流量表的编制 二、编制合并现金流量表需要抵销的项目 编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目， 主要有: （1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量； （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 第十一节 合并现金流量表的编制 （3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量； （4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现