(参考)首都经贸大学纳税筹划课程讲义.pptVIP

第七节 多环节工业成品转让定价的税收筹划 转让定价是指有关联各方之间在交易往来中人为确定价格，纳税人在商业交易中往往利用转让定价法，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以转移利润，减轻税负。转让定价法是国际商务中非常流行的税收筹划，也是税务部门重点调查的对象。 如何实施转让定价的税收筹划？我们来看下面的例子。 甲企业主要生产制造X产品，X产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，完工产品单位成本为500元。X产品平均售价每件800元，2000年销售X产品25万件。甲企业适用所得税税率为33%，其他有关数据如下： 产品销售收入=25×800=20000（万元）； 产品销售成本=25×500=12500（万元）； 产品销售税金及附加200（万元）； 管理费用、财务费用、销售费用合计2300万元； 利润总额=20000-12500-200-2300=5000（万元） 应纳所得税额=5000×33%=1650（万元） 如果甲企业在低税率地区（深圳）投资设立一全资子公司（以下简乙企业），深圳市适用企业所得税税率为15%。甲企业将X产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20%后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成X产品的第三道工序。假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。则： 甲企业： 产品销售收入×540=13500（万元）； 产品销售成本=25×450=11250（万元）； 产品销售税金及附加=200×90%=180（万元）； 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300×90%=2070（万元）； 利润总额=13500-11250-180-2070=0（万元）； 应纳所得税额为0。 乙企业： 产品销售收入=25×800=20000（万元）； 完工产品的单位成本=540+（500-450）=590（万元）；产品销售成本=25×590=14750（万元）； 产品销售税金及附加=200×10%=20（万元）； 管理费用、财务费用、销售费用合计=2300×10%+100=330（万元）； 利润总额=20000-14750-20-330=4900（万元）； 应纳所得税额=4900×15%=735（万元）； 由于乙企业是甲企业的全资子公司，因此，如果乙企业保留盈余不分配，甲企业也就无需按税率之差补缴所得税。甲企业通过在低税率地区设立子公司，节省所得税额：1650-735=915（万元）。 本例中，虽然甲、乙企业存在关联关系，但税务机关不会对甲企业的产品属于中间产品，甲企业取得的只是工业加工环节的利润，将其定价确定在20%，已远远超过了税法规定的成本利润率10%。X产品的主要工序集中在甲企业，其管理费用、财务费用大部分集中在甲企业，乙企业所承担的X产品的第三道工序（制造成本只有50元，占整个产品制造成本的10%）只是简单的加工及包装等生产流程，因而其期间费用相当低。成立乙企业后，甲企业销售部门的人员，以及原来第三道工序的生产人员的工资及其他费用会相应地转移到乙企业，其金额约占整个期间费用的10%，定在20%，但甲企业的利润几乎为0，大部分利润都已转移至乙企业，从而成功地实行了转让定价的税收筹划。 需要注意的是，转让定价—般只适用于内资企业，国税发[1997]049号《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》规定，外商投资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适川的企业所得税税率，由其总机构汇总缴纳所得税；外商投资企业在我国境内生产产品及销售白产产品，论是否通过设立销售机构进行销售及销售机构核算方式如何，其生产销售自产产品的利润均应按产品实际生产机构所在地适用的企业所得税税率，由其总机构汇总计算缴纳所得税。《通知》同时规定，如果以前处理与上述规定有抵触，应从1996年度起，按上述规定进行调整。 第八节 低利率债券为何更具魅力 甲公司准备利川企业的闲置资金进行债券投资，以获取高于银行存款的利息。现有两种债券可供选样，一种是国家重点建设债券，年利率为4．5％；另—种是国债(国库券)，年利率为3，5％。甲公司经过权衡，最终选择了年利率较低的国债，而未选择年利率为4.5％的债券。这是为什么呢?现行税法规定，纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额，免征企业所得税，而国家重点建设债券利息则需按规定缴纳33％的所得税。如果投资于国家重点建设债券，那么最终取得的税后收益只有3．0296 E4．5％X(1—33％)]。很显然，对甲公司来说，