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国际租赁准则最新进展及其实务影响 　　摘要：租赁作为一种融资渠道，能够降低企业面临的风险，在企业日常生产经营业务中具有重要作用，从而是产融结合的典型领域。但现行租赁准则未能使企业在财务报表中客观、公允地体现经营租赁活动，导致形成大量表外资产和负债。国际会计准则理事会为解决这一问题，经过十几年努力，终于完成对租赁准则项目的修订工作，并将于年内发布修订后的准则。即将发布的《国际财务报告准则第16号――租赁》对承租人会计做了较大改动，并将对租赁实务产生重大影响。 　　关键词：国际财务报告准则 租赁 应对策略 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0020-03 　　对于企业而言，租赁活动是一项重要的经济事项。租赁活动可以让企业通过更加便捷的方式获得资产的使用权、为企业开辟了新的融资渠道、进而降低企业因拥有资产而面临的风险。租赁活动在企业生产经营过程中越来越多地被运用。因此，全面、客观地理解企业进行的租赁活动，对于投资者或分析师了解租赁活动对企业的财务状况和经营业绩的影响显得尤为重要。 　　现行的租赁准则（《国际会计准则第17号――租赁》）要求进行租赁活动的企业将租赁业务分为两类，一类是经营租赁，另一类是融资租赁。投资者、分析师、监管机构、准则制定机构、会计师事务所以及财务报表编制者等利益相关方都认为企业通过租赁一项资产，不仅获得了这项资产（可能仅是其中的某项或某些权利），而且也承担了支付租赁费用的义务。但是根据现行租赁准则的规定，承租人不需要将经营租赁中涉及的权利和义务确认为资产和负债。财务报表使用者在对这些企业进行财务分析时，需要将经营租赁会计未确认的资产和负债，调整在资产负债表中，并相应在利润表中调整其影响，以明晰租赁业务在融资活动中的杠杆效应。这一会计处理模型因为未能如实反映承租人在经营租赁中享有的权利和应承担的义务，而备受批评与指责。 　　一、国际租赁准则的最新进展 　　国际租赁准则最早是国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）的前身――国际会计准则委员会在1982年制定并发布，当时文件名称、序列为《国际会计准则第17号――租赁的会计处理》。1997年，国际会计准则委员会对租赁准则进行修订，并将该准则重新命名为《国际会计准则第17号――租赁》。 　　由于承租人不需要将经营租赁中涉及的权利和义务确认为资产和负债，导致存在大量表外资产和负债，严重影响了财务报表的真实反映，导致不同企业之间的信息不具可比性。为此，IASB在2003年决定将修订租赁准则的工作列入其工作议程中，以解决这一问题。 　　国际租赁准则是IASB和美国财务会计准则委员会（以下简称“FASB”）共同合作的准则项目。为改进租赁业务的会计处理，IASB和FASB要求承租企业应当将确认因租赁而产生的资产和负债。自2006年起，IASB和FASB成立了租赁工作组，其成员包括财务报表使用者、编制者和审计师。 　　2009年3月，IASB发布了《讨论稿――租赁：初步意见》。考虑到出租人会计处理可能牵涉到终止确认项目和收入确认项目，IASB在2009年发布租赁项目讨论稿时，为了加快该项目的进程，集中力量解决承租人会计中存在的突出问题，决定推迟对出租人会计处理的讨论。因此，IASB和FASB在该讨论稿中主要讨论了承租方的会计处理。具体而言，承租方应当将租赁资产的使用权确认为一项资产，同时应当将支付租赁费用的义务确认为一项负债；对于租赁合同中涉及的或有权利和义务，如续租权、购买选择权、或有租金、担保余值等，也提出了一些会计处理的规定；并建议采用承租人增量借款利率进行折现后的租赁付款额作为负债和资产的初始计量金额，负债后续采用摊余成本进行计量，而资产则在租赁期间进行摊销等。截至2009年8月，IASB共收到290多份反馈意见。尽管超过半数的意见反馈者支持IASB的提议，但是仍有超过三分之一的意见反馈者反对这些初步意见。 　　2010年8月，IASB第一次次发布征求意见稿。关于出租人会计，讨论稿的反馈意见者认为提议的承租人会计与现行出租人会计不协调，而且现行出租人会计与收入确认准则的规定也不一致，建议IASB应当同时考虑修改出租人会计。为此，IASB在2010年征求意见稿中根据出租人在标的资产中风险和报酬程度，对出租人会计引入两种方法，即履约义务法和终止确认法。关于承租人会计，仍然保持采用使用权模型，即承租人确认一项使用权资产和租赁付款负债。IASB共收到786份反馈意见，反馈意见者普遍支持承租人的会计处理，但是绝大多数的反馈意见者反对出租人的会计处理，主要因为两种处理方法增加了出租人会计的复杂性，并且出租人会计（两个模型）与承租人会计（单一模型）之间不统一。 　　2013年5月，IASB第二次发布租