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浅议会计师事务所质量控制准则 　　摘要：审计是高风险的行业，如果注册会计师执业稍不留神，便可能承担相应的法律责任甚至招致灭顶之灾。所以，质量问题决定着事务所的生存和发展，因此加强对会计师事务所质量控制的理解及实施就注册会计师行业而言至关重要。 　　关键词：质量控制准则 创新 思考 　　一、对会计师事务所质量控制准则的理解 　　为进一步规范会计师事务所的质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任， 　　财政部于2006年2月15日发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》，该准则明确了会计师事务所对执行财务报表审计、审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制，现从以下方面阐述对会计师事务所质量控制准则的理解。 　　（一）质量控制制度的目标 　　质量控制制度是根据会计师事务所业务质量控制准则建立的，其目标主要是在以下两个方面提出合理保证： 　　1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（体现过程）； 　　2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告（体系结果）。 　　（二）质量控制制度的要素 　　会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序： 　　1.对业务质量承担的领导责任 　　明确质量控制制度的最终责任人，对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。为此， 　　这些政策和程序要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 　　2.职业道德规范 　　会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求，会计师 　　事务所若不能合理保证相关职业道德要求得到遵守，就无法保证业务质量。需要注意的是，执行鉴证业务，还应当遵守独立性要求。 　　3.客户关系和具体业务的接受与保持 　　接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。所以，会计师事务所应当制定相关的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。 　　4.人力资源 　　会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告。在实务中，会计师事务所承办的每项业务都是委派给项目组具体办理的，委派项目组是否得当，直接关系的业务完成的质量。 　　5.业务执行 　　业务执行是编制和实施业务计划，形成和报告业务结果的总称。对业务质量有直接重大影响，是业务质量控制的关键环节，具体涉及到下面几个方面： 　　（1）指导、监督与复核 　　项目合伙人负责组织对业务执行实施指导、监督与复核。 　　（2）咨询 　　项目组在业务执行中会遇到各种各样的疑难问题或者争议事项。当这些问题和事项在项目组内不能得到解决时，需要向项目组之外的适当人员咨询。 　　（3）意见分歧 　　在业务执行中，可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧，只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。 　　（4）项目质量控制复核 　　会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，要求由不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价。如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议且重大事项未得到解决，项目合伙人不应当出具报告。只有分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告。项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任。 　　7.监控 　　监控质量控制制度的有效性，对于实现质量控制的目标起着重要作用。所以，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。 　　二、会计师事务所质量控制准则的创新 　　通过对会计师事务所质量控制准则的理解，笔者认为其进一步规范了会计师事务所的质量控制，在理念方法和体系安排方面都有很大的创新，表现如下： 　　（一）明确双重控制目标 　　从质量控制制度的目的不难发现：若要看质量控制到没到位，不仅要看业务过程是否遵守了相关规定，更要看业务结果是否恰当。 　　（二）突出系统控制理念 　　从事务所的质量控制制度制定的政策和程序可以看出其内容更系统、更求实、更有效。 　　（三）确立责任追究制度 　　质量控制准则规定：项目负责人应当对事务所分派的每项业务