第三章 3 消费税.pptVIP

　二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 1.消费税的概念 　　消费税是指对特定的消费品和特定的消费行为在特定的征收环节征收的一种流转税（属于特别消费税）。 　　我国现行消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量或二者结合征收的一种流转税。 2.消费税的计税方法 　　消费税计税方法主要有：从价定率、 从量定额和复合计征三种方式。 （二）消费税纳税人 　　消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 　　【注意】出口不交，受托加工不交。 　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（　）。 　　A.生产应税消费品的单位和个人 　　B.进口应税消费品的单位和个人 　　C.委托加工应税消费品的单位和个人 　　D.加工应税消费品的单位和个人 『正确答案』D 【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（　）。 　　A.甲是增值税的纳税义务人 　　B.甲是消费税的纳税义务人 　　C.乙是增值税的纳税义务人 　　D.乙是消费税的纳税义务人 『正确答案』BC （三）消费税税目与税率 1.消费税税目（14个） 　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 　　2.消费税税率 　　税率形式：比例税率和定额税率 　　①比例税率 　　②定额税率：黄酒、啤酒、成品油 　　特殊：卷烟、白酒（复合计征） 【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（　）。 　　A.烟丝 　　B.卷烟 　　C.白酒　　　　 　　D.药酒 『正确答案』BC 【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（　）。 　　A.酒精 　　B.复合地板 　　C.木质筷子 　　D.音像制品 『正确答案』BCD 　　（四）消费税应纳税额 【例题·计算题】中财橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为93.6万元；销售子午线轮胎销售额150万元。将成本价为120万元的自产轮胎调拨给统一核算的门市部，门市部当月取得零售收入157.95万元。（已知轮胎适用的消费税税率为3%，汽车轮胎成本利润率为5%） 　　计算： （1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额； （2）销售子午线轮胎的消费税税额； （3）调拨给门市部的轮胎应纳消费税税额。 『正确答案』 　　（1）销售给汽车修理厂汽车轮胎应纳消费税税额＝93.6÷（1＋17%）×3%＝2.4（万元） 　　（2）销售子午线轮胎免征消费税。（免税规定） 　　（3）门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税税额＝157.95÷（1＋17%）×3%＝4.05（万元） 　　当月应纳消费税税额＝2.4＋4.05＝6.45（万元）。 2.从量定额 　　应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 　　销售数量： 　　（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 　　（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 　　（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 　　（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题·单选题】某啤酒厂2012年8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（　）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨） 　　A.88000 　　B.190400 　　C.100000 　　D.616000 『正确答案』A 『答案解析』应纳税额＝销售数量×定额税率＝400×220＝88000（元）。 　　【例题·计算题】某石油化工厂2012年1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供给本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知汽油1吨＝1388升，柴油1吨＝1176升；无铅汽油的税率为定额税率1.0元/升；柴油的定额税率0.8元/升） 正确答案』 　　（1）销售无铅汽油应纳消费税税额＝25×1388×1.0＝34700（元） 　　（2）销售柴油应纳消费税税额＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元） 　　（3）含铅汽油进行提炼生产高品质汽油属于连续生产，不需缴纳消费税。 　　（4）该厂当月应纳消费税税额＝34700＋21638.4＝56338.4（元） 3.复合计征 　　卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。 　　应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率 【例题·单选