营改增下企业经营行为研究.docVIP

摘　要 自2011年11月财政部和国税总局下发营业税改增值税（以下简称“营改增”）试点方案至今，以上海为首的试点城市，先后出台了指导意见及实施细则等配套文件。以交通运输业、部分现代服务业为代表的试点行业伴随着改革及细则的实施逐步实现了营改增的转变。这对消除行业内重复征税、减轻税收负担、完善税制结构、深化产业分工、促进经济发展方式转变与经济结构调整具有重要作用。但由于改革中仍旧存在不足，改革过程中被忽视的财务影响也需要调整。关于营改增的相关影响的探讨与改进也随着试点的逐步推广成为了当前热门的财务话题。因此，及时调整以及对比营改增前后财务工作产生的变化对于我国企业财务管理、纳税筹划等方面都具有重大的意义。 本文以营改增后对于企业财务工作的影响为出发点进行分析，首先对于国内外相关税制改革的现状进行探讨与分析。进而通过对于改革主要内容的介绍及意义的引入与探讨，分别从企业账务处理，企业税负问题，财务报表及分析指标，企业财务管理这几个方面探讨税制改革后发生的变化及影响。其间以试点交通运输企业为例，利用利润表简化数据实证性分析了税改前后对于财务工作的影响，随后，提出了对营改增前后企业经营行为转变的思考，具体的分析了税改前后企业的相关应对行为，以及税务机关应如何防范部分企业利用税改契机的逃税行为。最后针对上述分析问题提出了在营改增的过程中企业应当如何应对变革、加强财务管理的相关措施。 本文的主要创新在于，税改方案的颁布时间尚短，试点产生的问题并没有来得及完善解决。加之国内学者对于相关问题的研究并不细致全面。本文从一个小方面即对于财务工作的影响出发，从微观角度分析了对企业财务的具体性的影响以及试点企业在税改后应如何加强财务管理，国家税务机关该怎样有效防止企业逃税行为的发生。伴随着税改的有效扩展，相关影响也应当逐步被解决。希望本文所提出的相关建议可以有效地解决税改初期的不足之处，从而加强营改增试点推广的有效性。 关键词：营改增；财务分析；税制改革 引 论 （一）研究背景与研究意义 研究背景 财政部和国家税务总局2011年11月16日发布了《营业税改征增值税试点方案》及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改增值税试点的通知》的文件。计划以上海为首要试点分布进行并逐步扩大试点范围。此次营改增是为了实现我国企业结构性减税的目标，因此试点工作在17%及13%的原增值税税率基础上新增6%和11%两个抵挡税率。小规模纳税人税率不变依旧使用3%的低税率。对应这一税制改革势必会从直接间接的角度对企业财务管理、税收管理、报表调整等方面产生重要的影响。本文就此为切入点展开分析，并提出自己的建议。 选题意义 我国自2009年开始从试点及部分行业向外扩散“营改增”的推广，截至2013年已基本实现了全面的改革并有望用增值税完全取代营业税。由此可见，营改增是一项全面并且有重大影响的战略性税制改革，将会带来深远的的经济效益。营改增经济效应，直观的表现为税负降低从而激励市场，从深远角度则表现为达到税制优化这一目的并引导了整个市场生产方式的转变。然而，伴随着每个改革都会浮现出相应的问题，营改增所产生的一些新的问题与影响早在2009年的交通运输业等试点行业上已经显现，并对财务会计及其管理产生了多方面的影响。从理论上讲，用增值税完全取代营业税可以保证增值税抵扣链的完整性以及税制运行的规范性，然而想要达到这样的成功效果，有必要先解决改革留存的问题。因此，探索并寻找合理的解决方案是国内学者近两年来积极研究的方向。 （二）文献综述 国外学者爱伦·A·泰特(1992)认为，征收增值税的应当涵盖从生产到零售的每一个环节。因为如果仅仅对某一环节征收会导致税基太小、征收链条断裂、利润下游等一系列问题，他还认为，增值税的征收不应该只针对商品销售，对于劳务提供也应当征收增值税。由此可见，增值税以其完美的抵扣链及多环节的合理管控已经成为最适宜科学的税种之一。斯蒂芬。R刘易斯（1998）也认为，增值税的实质其实是具有一系列抵免过去加工和分配阶段所付税额的一种零售税种。抵免效应可以减少周转过程带来的税额累计，因此计算和管理更加具有科学性及严谨性。推广税基就可以充分的发挥其作用，是十分必要的活动。而Fedeli Silvia（1999）也曾提出，税改是一项长远的工作，税制的改变需要结合基本国情和经济发展状况，制定税收改革也应该以试点推行方法为宜，逐步实行全面改革。 国内学者在营改增之后也做了许多研究，但大部分学者都是选择以某一试点行业为例做出相关的比较，并没有系统的总结归纳和建议的列举。例如，张灿（2011）从营改增前后企业经营业绩变化的角度，分析了由于营改增前后财务指标的变化导致上市公司股价、报表等变动最终体现在企业业绩反应方面的过程。揭示了税改的影响体现在财务工作中不单单是税负的变化而