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实务操作中所得税费用核算 　　【摘 要】 会计人员每年都要面临所得税费用计算和递延所得税资产（负债）确认问题，如何简化其核算过程，是当务之急。文章从演变应交所得税和所得税费用计算公式入手，得出所得税费用核算步骤，找到确认递延所得税资产（负债）的简便算法，然后借助实例，依据应交所得税计算公式，利用暂时性差异对本期和未来所得税影响相反的关系进行论证。 　　【关键词】 暂时性差异； 递延所得税资产； 递延所得税负债； 所得税费用 　　《所得税会计》采用资产负债表债务法核算所得税费用，现行所见的处理方法在实际工作中操作难度大，不易理解。本文介绍一种简便的方法，适合所有企业采用。 　　一、从所得税费用的核算步骤出发，找出递延所得税资产（负债）简便算法的缘由 　　（一）确定所得税费用的核算步骤 　　众所周知，本期应交所得税的计算公式可以演变为： 　　本期应交所得税=（本期税前会计利润±永久性差异）×所得税税率+可抵扣暂时性差异×所得税税率-应纳税暂时性差异×所得税税率公式（1） 　　结合公式（1），本期所得税费用的计算公式可以演变为： 　　本期所得税费用=[（本期税前会计利润±永久性差异）×所得税税率+可抵扣暂时性差异×所得税税率-应纳税暂时性差异×所得税税率]+（应纳税暂时性差异×转回期间所得税税率-可抵扣暂时性差异×转回期间所得税税率）公式（2） 　　从公式（2）可以看出，如果预期转回期间的所得税税率与现行所得税税率一致，公式（2）中两个部分的暂时性差异完全相抵，则公式（2）又演变为： 　　本期所得税费用=（本期税前会计利润±永久性差异）×所得税税率公式（3） 　　公式（3）是一个计算所得税费用的简化公式。 　　因此，所得税费用的核算步骤有两种：第一种，所得税税率不变，采用简化公式（3）计算本期所得税费用，然后计算本期应交所得税（按照税法的规定），最后确认递延所得税资产（负债）；第二种，所得税税率变动，先计算本期应交所得税，然后确认递延所得税资产（负债），最后通过账务处理倒挤出本期所得税费用。 　　（二）递延所得税资产（负债）简便算法的缘由 　　不论哪种所得税费用核算步骤都面临着递延所得税资产（负债）的确认问题，常见的方法是比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，计算递延所得税资产（负债）的期末余额，并与期初余额相比，确定递延所得税资产（负债）。计算过程繁琐，不实用。通过比较公式（1）与公式（2）不难看出，本期应交所得税中包含暂时性差异，本期所得税费用中的递延所得税资产（负债）是暂时性差异产生的，而且两种所得税费用核算步骤中计算次序都是先计算本期应交所得税，然后确认递延所得税资产（负债）。能不能通过公式（1）推算出可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的金额，从而确定递延所得税资产和递延所得税负债呢？通过多次实践，答案是肯定的，下面介绍具体操作方法。 　　二、借助应交所得税计算式子，确认递延所得税资产（负债） 　　（一）区分永久性差异和暂时性差异 　　公式（1）中的加减项有永久性差异和暂时性差异，首先剔除永久性差异，找出暂时性差异。依据永久性差异只影响本期所得税，对未来会计期间所得税不影响；暂时性差异不仅影响本期所得税，而且影响未来会计期间的所得税。 　　（二）判断暂时性差异归属 　　1.检查企业递延所得税资产（负债）期初余额是否由该差异项目产生的。诚然，初始确认时，可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，应纳税暂时性差异确认递延所得税负债。如果递延所得税资产期初余额是由该差异项目产生的，该差异项目直接断定属于可抵扣暂时性差异；如果年初递延所得税负债期初余额是由该差异产生的，该差异项目属于应纳税暂时性差异。如企业年初递延所得税资产余额中存货跌价准备项目余额36万元，则可以直接判断存货跌价准备项目属于可抵扣暂时性差异。 　　2.不属于上述情况，通过分析确定差异项目的归属。暂时性差异影响本期所得税和影响未来期间所得税的方向正好是相反的。如本期计提减值项目，一则影响本期所得税，在计算本期应交所得税时，计算公式是（会计利润+计提减值）×所得税税率，计提减值项目在此处属于加项，导致本期应交所得税增加；二则影响未来所得税，导致未来所得税减少，即对未来产生可抵扣税款，归属于可抵扣暂时性差异。如本期交易性金融资产公允价值增值项目，一则影响本期所得税，计算公式是（会计利润-交易性金融资产公允价值增值）×所得税税率，交易性金融资产公允价值增值项目在此处属于减项，导致本期应交所得税减少；二则影响未来所得税，导致未来所得税增加，归属于应纳税暂时性差异。再如，某项设备会计上计提折旧8万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧是16万元，在计算本期应交所得税时，计算公式是（会计利润