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我国现行审计法律环境分析 　　一、引言 　　法律环境是指企业与外部发生经济关系时所应遵守的各种法律、法规和规章，其完善与否对我国市场经济的健康发展有着至关重要的作用。推及到审计领域，审计法律环境即是指与审计活动、审计行为等相关的各项法律法规和规章制度。它是审计环境的一部分，而审计环境与审计行为之间是相互作用的，审计行为又对审计质量有着直接的影响。因此，研究我国法律环境的现状有助于发现我国审计质量不高以及违法审计行为产生的原因。我国审计法律制度的发展从最早的《核定会计师管理规则》到1980年《关于成立会计顾问处的暂行规定》，再到后来《注册会计师法》，以及强调注册会计师诉讼风险和民事责任的《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》等一系列法律法规、司法解释的制定和颁布，使得我国已经建成了较为完善的审计法律体系。而在该体系不断完善的同时，我国的审计行业也得到了迅速的发展。然而，在审计行业蓬勃发展的同时，行业中也存在一些乱象，诸如事务所低价揽客、给予被审计单位回扣、注册会计师向有关部门官员行贿等事件屡屡发生。而在一系列的财务造假案件中，注册会计师和事务所不仅没有起到“经济警察”的作用，反而与企业一起欺骗投资者和其他利益相关人。那么，从法律环境的角度来看，为何会出现上述现象呢？在如今“完善”的法律环境下，上述现象为何没有得到有效的避免或减少呢？笔者通过对我国现行审计法律环境的分析来发现问题并找出相应的解决方法。 　　二、法律环境研究现状 　　从已有的国内外文献中可以看出，对审计法律环境的研究主要集中在两方面，一是在法律环境对审计行为影响上的研究，另一个则是对我国法律环境存在问题的研究。 　　（一）法律环境对审计行为的影响 法律环境与审计行为之间有着密切的联系，一个好的法律环境有利于促进审计质量的提高，减少违法行为的产生，而一个不好的环境则会造成违法违规行为增多，市场经济秩序紊乱。在法律环境对注册会计师审计行为的影响上，国外的学者，如Simunic（1980）认为随着法律环境的改善，无论是在审计失败被发现的概率上还是在被惩罚的力度上都会提升，从而促使审计师采取措施来加大审计投入或是提高审计收费以补偿法律风险提高所可能带来的损失。Ananth Seetharaman等（2002）通过调查在美国上市的英国公司审计费用的情况，发现这些公司的审计师收取了更高的审计费用，而在美国以外的资本市场该类费用则相对较低。Marshall（2006）通过研究前六大会计师事务所在美国《私人证券诉讼改革法案》颁布前后的情况发现，立法后相比立法前，前“六大”出具持续经营不确定的审计意见的比例明显下降。Choi等（2008）通过对比15个国家的法律环境和审计费用的情况发现，审计费用和法律风险的高低呈正相关的关系，法律风险越高，审计费用也就越高。而Jong-hag choi等（2009）通过建立相关模型论证得出，跨国公司的审计费用的高低是由所在国家法律风险影响的，而非审计的复杂程度。 　　国内学者，如王爱国、尚兆燕（2010，许云（2011）等人通过选取上市公司的相关数据，建立模型，研究表明审计收费和审计意见的发表会受到法律环境的影响，法律环境状况越好的地方，审计收费越高，而审计行为的变通也会增加。刘春苗（2012）通过以发生诉讼仲裁及违规处分的情况作为法律风险的实质性代表来探讨法律风险对审计收费和审计意见的影响，结果表明都与其显著正相关。郝玉贵、陈丽君（2013）通过回归分析认为，上市公司法律风险越高，审计收费越高，而提高审计收费的原因是因为在法律风险高的条件下审计成本也提高了，为了补偿这些成本，事务所需要提高审计收费。 　　从上述内容可以看出，国内外文献主要集中于法律风险的高低与审计定价以及审计意见变通之间关系的研究。随着法律风险的提高，受到“深口袋”理论的影响，注册会计师面临诉讼的压力增大，审计成本增加。从理性经济人的角度来看，首先会影响到注册会计师审计意见的发表，其次就是审计投入的增大，以此来降低审计风险，减轻被投诉及赔偿的概率，这就带来了审计收费的增加。可见，对法律环境的研究有助于了解一些审计行为产生的法律原因，认识到低风险的法律环境会促使一些违法违规行为的产生从而影响到审计质量。但在这些文献研究中，研究者只是给出了一个“低风险法律环境”的概念并讨论在这样的环境下会出现什么样的行为，却并没有深入探讨这种环境的特征及其形成的原因，因此不足以更深层次的了解影响审计质量和审计行为的环境因素。 　　（二）我国法律环境存在的问题 在对我国法律环境的分析中，金一、张建光（1999）通过比较中西方审计环境的差异后表明，相较于西方“法高于一切”的理念，我国各级行政权力超越法制程序对审计活动直接干预的情况屡见不鲜，从而使得法