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热点聚焦 HOT FOCUS 消费税计税依据的税收筹划 文/池其山 摘要：消费税作为我国的一个重要税 (三)案例分析 以较低的价格将应税消费品销售给其另一 种，进行合理的筹划能使企业利润最大 1. 案例 独立核算的销售部门，那么便可以降低消 化。纳税人可以利用不同的方法进行筹 现假设丽华化妆品有限公司 2015 年 费税的计税依据，进而达到减轻该企业的 划，如税基式、税率式及税额式，其中基 有一笔大宗业务： 消费税税负。独立核算的销售部门处于流 于计税依据 ( 即税基式) 的税收筹划具有 2015 年 7 月 5 日，与厦门某大型商 通领域，只缴纳增值税，不缴纳消费税。 更大的现实可行性。在这基础上，本文就 场签订了一单化妆品的销售合同，销售金 (三)案例分析 税收筹划基本理论展开论述，结合消费税 额为 360 万元，货物于 7 月 15 日发给商 1. 案例 制度，探究消费税计税依据的税收筹划， 场。货款于 2015 年 7 月 15 日、2016 年 1 吾佳公司是某县大型的造酒企业，主 包括收款方式筹划、核算方式筹划、包装 月 15 日、2016 年 7 月 15 日分三次收取， 要生产白酒，客户主要是我国各地的批发 物处理方式筹划及特殊条款筹划。最后， 每次收取 120 万元。公司会计在 2015 年 商。由于也有本市的零售商和消费者会到 指出在进行消费税税收筹划时应注意的事 7 月底将 360 万元销售额计算缴纳了消费 公司自行，为了方便本市客户，公司单独 项，减少在实际经营过程中可能遇见的各 税。( 化妆品税率：30%) 成立一个经销部负责面对本市客户的销售。 种风险。 2. 分析 公司长期以来实行集权制管理，因此对该 关键词：消费税；计税依据；税收 从丽华公司与厦门某大型商场签订 经销部实行财务统一核算的管理模式。 筹划 的该笔经济业务，可以看出，由于丽华 该经销部 2015 年度，共计销售薯类 公司在签订合同时没有约定明确的销售 白酒2000 箱，每箱 12 市斤。公司按批发 将消费税的计税依据与消费税的税率 方式。因此导致，丽华公司的会计人员 价 360 元／箱与该经销部进行结算，该 相乘，便可以得出消费税的应纳税额。由 依法将该笔经济业务按直接销售来进 经销部再对外销售时按 480 元／箱对外销 此可以得出，企业对消费税所进行的税收 行处理，于经济业务发生的当月底就 售。( 薯类白酒的消费税税率：0.5 元 / 市 筹划可以从三个方面着手：税基式、税率 确定企业的纳税义务，计征消费税税额 斤，20%) 式及税额式。税基式的消费税筹划即对消 108(360×30%) 万元。 2. 分析 费税的计税依据的进行的筹划。从实践来 如果该纳税人能够熟悉税法，让丽华 该公司会计计算并缴纳了该经销部所 看，消费税税基式的税收筹划对于企业来 公司的业务员在与厦门某大型商场签订合 销售薯类白酒应纳消费税税额： 说更具有操作上的可行性。消费税计税依 同时，能够在合同中明确标注，采用分期 2000 ×12×0.50+360 ×2000 ×20% = 据的税收筹划包括：收款方式筹划、加工 收款方式进行结算。则该笔经济业务的 156000( 元 ) 方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方 2/3 的纳税义务发生时间就都可以向后推 厦门税务机关 2016 年初，对吾佳公 式筹划及特殊条款筹划。( 假设案例中运 迟，从而获得货币的时间价值。 司 2015 年度消费税交纳情况