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观代企业税收筹划应用问题研究 会计实务 现代企业税收筹划应用问题研究 文／张永学 摘要：正确开展企业纳税筹划对于深入贯彻国家立法宗旨，维护企业正当利益都具有极其积极的意义。如何在税法允许的范围内 少纳税，减少检查风险，是企业纳税筹划的重心所在。本文拟就纳税筹划的几个问题加以探讨。 关键词：税收筹划；税收筹划的风险；避税 在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为“智慧者的文明行 此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划。 为”。对于追求价值最大化的现代企业而言，如何在税法允许的范 协调性原则。由于税法强制性和不完备性的特点，决定了税务 围内少纳税，减少检查风险，是企业纳税筹划的重心所在。本文拟 机关在企业纳税筹划有效性中的关键作用。在实务中，只要是税法 就纳税筹划的几个问题加以探讨。 没有明确的行为，税务机关都有权根据自身的判断认定是否为应 由于长期的计划经济体制造成了民众纳税观念淡薄。大多数 纳税行为，因此，纳税筹划人员应与税务部门保持密切的联系和沟 企业对如何充分利用税法规定，合理安排企业的各项经营活动，达 通。 到减少企业税收负担和实现涉税零风险目的的纳税筹划活动则开 筹划应当鼓励，避税应当限制。在实践中，税收筹划与避税的 展较少。我国已经历了几十年的计划经济体制，在计划经济体制时 界限往往难以比较清晰的界定。避税是指纳税人使用合法手段纳 期，国家不重视税收杠杆作用。这给民众造成纳税不重要、纳税筹 税的行为。虽然合法，但这种行为背离了国家税法的立法意图，减 划更没有必要的观念；我国税务机关的征税手段比较落后。企业可 少了国家的财政收入。 以轻而易举地就能通过偷税漏税的手段来获得特殊收益，因此企 长期性原则。从财务管理的角度来讲，纳税筹划不仅仅是一种 业自然地根本没必要研究纳税筹划的问题；我国企业纳税人的纳 短期性的权宜之计，更是一种值得不断总结、提高的理财手段，应 税观念一直比较淡薄。因此，也相应地影响到企业纳税人对纳税筹 该作为企业的长期行为长抓不懈。 划的认识起点不高。我国建立市场经济体制以来，企业对纳税问题 正确纳税筹划，创造企业经济效益 有了进一步的认识，基于“君子爱财，取之有道”的准则，企业相应 地也开始研究纳税筹划的问题。因此，从我国内外部环境来讲，现 纳税筹划是围绕资金运动展开的，是企业的一项重要理财活 在是比较重视纳税筹划问题的时期。 动，最终目的是使企业整体利益最大化。筹划活动有利于促使企业 目前，人们对纳税筹划的内涵的认识是基本一致的：纳税筹划 精打细算，节约支出，减少浪费，合理调度资金，增加资金来源。如： 是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税 税法中研究开发新产品、新技术、新工艺所发生开发费用总额比上 法所允许的范围内，对企业的经营、理财、组织、交易等各项活动进 年度实际发生额增长达到10％以上，其当年发生费用除了按规定可 行事先安排的过程。举一个最普遍的、最简单的例子。比如，某企业 以据实列支外，年终经主管税务机关审核批准后，可再按其实际发 年终决算时应纳税所得额为10．10万元，根据现行税法规定的所得 生数额增长的50％直接抵扣期所得税额，若费用增长未达到上年实 税率为33％，那么企业应交纳的所得税为1 0 1 000×33％=33330元。 际10％以上的，不得抵扣。企业的相关费用如接近这一临界点，应在 假如企业决算前通过境内为营业性社会团体捐赠1000元，那么应 财务状况允许的情况下，加大这“三项费用”的投资，达到或超过 纳税所得额就变成了101000-1000=100000元。根据税法规定，3万 10％这一临界点，以获取更多的财务利益。再如：公司的股利政策不 元至10万元的所得税率为27％，因此，该企业应缴纳的所得税为： 仅影响到其股东的个人所得税问题，而且直接影响企业当期的现 100000×27％=27000。由此可以看出，税收筹划的作用多么重要。 金流量。常见的股利分派形式有现金股利和股票股利两种，若发放 现金股利，企业不但须支付一定数额的现金，而且，股东要支付个 纳税