完善我国现行税收立法权限体制.pdfVIP

行政与法 2004．05 甭 完善我国现行税 收立 法权限体制 口 姚海珠，熊 伟 r复旦大学 法学院，上海 200433) 所谓税收立法权限主要是指立法主体是否享有税 其常委会居于一元制的最高层次，其所享有的立法权 收立法权，在多大范围内和多大程度上行使税收立法 的效力等级最高，使最严格意义上的和最完整的立法 权等问题。税收立法权限体制是指税收立法体制中税 权。《立法法》第8条规定 ：“下列事项只能制定法律： 收立法权限的归属和划分，是整个税收立法体制的核 … … (八)基本经济制度以及财政税收海关金融及外贸 心。它从属于一国整体立法权限体制，并与国家的政治 的基本制度。”其中税收的基本制度包括了税收的立法 经济体制密切相关，受到该国财政体制尤其是税收管 制度征管制度等。该规定表明税收立法权是我国国家 理体制的影响。即一国立法权限体制构建了其税收立 立法机关的专属权力，其他任何机关非经全国人大或 法权限体制的整体框架，而其财政体制及其税收管理 全国人大常委会授权不得行使该权力。尽管我国宪法 体制在一定程度上则决定了框架内各部分的具体内 未明确规定税收法定主义，但《立法法》作为规范立法 容。由于我国整个税收立法体制还很不完善，分税制的 活动的宪法性法律，其这一规定与税收法定主义是一 财政税收体制也还处在不断探索和完善阶段，税收管 致的。 理体制更有很多的缺陷，我国的税收立法权限存在着 2．“二级”，指税收立法权 由中央和地方两级立法 一 些不足与缺陷。有必要加以好好地研究，以期对其加 主体行使。根据我国目前的税收管理体制，中央享有所 以改进和完善，从而解决我国税收立法中以及由税收 有税种、大部分税收要素及主要税收程序的税收立法 立法所产生的税法体系的问题，使我国税法的功能和 权；(省级)地方则主要就下列事项享有税收立法权：就 作用得到更好地发挥。 部分税收要素行使地方税收立法权，如在税收法律、税 一 、 我国税收立法权限体制现状 收行政法规所确立的幅度税率范围内确定适用于本地 我国学者对我国立法权限体制的表述存在着较大 方的税率；就屠宰税、筵席税、牧业税等税种，依照国务 的争议，目前较为权威的表述为“一元、二级、三层次、 院制定的相应条例，决定在本地方范围内开征或停征， 四分支”的立法权限体制 12-1 。这一立法权限体制为 并确定其税率等税收要素；就税收的某些征收管理程 税收立法权限体制设置了整体框架财政体制受政治经 序制定在本地方范围内实施的办法、细则等税收地方 济体制的影响而形成集权式和分权式两种基本形式。 性法规。 1994年我国进行了财税体制改革所确立的分税制财政 3．“三层次”，指税收立法权限在每一级又分为三 体制是一种分权式的财政体制，为与我国政治体制、经 个层次。在中央一级，全国人大及其常委会构成第一层 济体制和立法体制相适应，同时又受我国具体国情的 次；国务院是第二层次；财政部及国家税务局、海关总 限制，我国采取的是不彻底的相对分权的分税制。正是 署等为第三层次。在地方一级，省、自治区、直辖市人大 在这一整体框架和内部结构下，我国现行的税收立法 及常委会制定税收地方性法规 ，批准省 、自治区的人民 权限体制为“一元、二级、三层次、四分支、多主体”。具 政府所在地的市及经国务院批准的较大的市的人大制 体可描述为： 定的税收地方性法规，批准民族 自治地方制定