基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究.pdfVIP

2016 年 7 月 中 国 管 理 信 息 化 Jul.,2016 第 19 卷第 14 期 China Management Informationization Vol.19,No.14 基于“营改增”的建筑企业税收筹划研究 桑培东，张钰璇 （山东建筑大学，济南　250100 ） ［摘　要］随着“营改增”政策的全面实施，建筑行业作为国民经济的支柱产业之一，实行新型税制改革会对行业的发展产生重 大影响。由于建筑行业的特殊性以及长久以来的粗放型管理等特点，税制改革后的建筑业税负不减反增。本文先分析“营改增” 政策实施后建筑企业税负增加的原因，然后提出了 4 种税收筹划办法，并且运用小案例来证明相关筹划办法实施的可行性。希望 建筑企业可以积极正确地面对“营改增”带来的影响，合理降低自身税负压力，谋求企业自身健康发展。 ［关键词］营改增；建筑行业；税收筹划 doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007 ［中图分类号］ ［文献标识码］ 　［文章编号］ F812.42　　 A　 1673-0194 （2016 ）14-00 15-02 李克强总理在 2016 年的政府工作报告中明确表示，我国于 进项税额大于销项税额，无需缴纳增值税的同时形成进项税留抵 2016 年 5 月 1 日将全面实施“营改增”税制改革，金融行业、建筑 额；另一方面，一些单位的进项税额远小于销项税额，需要缴纳额度 行业、房地产行业以及生活服务行业将被纳入原有的试点范围。 较大的增值税。各个单位之间的进销情况不平衡，加大了建筑企业 税收制度的改革会给我国的建筑行业带来巨大的影响，中国建设 整体的税负。 协会对我国 66 家建筑企业就税收改革前后的税负情况进行调研 1.4 “甲供材”结算方式的影响 和统计测算，得出的结果与理论结果大相径庭。理论测算的结果 “甲供材”这种结算方式普遍存在于当前的建筑行业中，即甲方 表明，在实施“营改增”税制改革后，企业税负平均下降约 80%， 与供应商直接结算材料和设备的货款，以抵扣甲方应支付给乙方的 而通过实际测算得出企业税负平均增加 90%，税负不减反增。因 工程款。在原有的营业税制下，这些货款是包含在建筑单位的项目 此，建筑企业如何通过合理的税收筹划去减少自身的赋税，是本文 合同中的。而实施“营改增”后，上游企业提供的发票上写的是货 重点探讨的问题。 款支付方的名字，乙方无法使用这些进项税额来抵扣销项税额，因 1 “营改增”后建筑企业税负增加的原因 此，这种结算方式给建筑单位带来了较大的税收负担。 1.1 部分成本支出项目无法抵扣 2 建筑企业应对税负增加的税收筹划 增值税是在企业针对在进项税额和销项税额抵扣后的增值部 2.1 合理分配物资资源 分所缴纳的税款，国家对进项税额的抵扣制度有严格的规定。建筑 在“营改增”后，若原有的项目与新开的项目采用的是不同的 行业中存在的一批小规模纳税人，他们虽然可以向国税机关申请代 缴税方式，即原有项目的缴税方式是依据原有的政策缴纳营业税或 开增值税专用发票，但他们的征收率仅为 3%，即下游企业只能抵扣 者是依照简易计税方式缴纳增值税，则用于原有项目的材料或者设 3% 的进项税额。同时，建筑企业往往是通过当地小材料商以及本 备等物资的进项税额是无法用来抵扣新开项目的销项税额的。 土农民来购买建筑施工过程中所需要的沙、石等原材料，小材料商 所以，尽量合理分配物资资源，使存量物资用于存量项目，新购 和农民是无法提供增值税专用发票的。因此，建筑企业的一部分成 资源用于新开项目，并尽可能地选择具有一般纳税人资格的或者可 本支出无法用来