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寿险公司“营改增”税负分析 　　[摘 要]2016年5月1日起，国家在剩余四大行业全面实施“营改增”，按李克强总理要求，所有行业税负只减不增。本文对寿险行业“营改增”情况进行介绍，从寿险业基层公司、省级公司及总公司层面对当前税负情况进行分析，结合税负上升的原因提出降低税负的策略。 　　[关键词]营改增；寿险公司；税负 　　doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.20.002 　　[中图分类号]F812.42；F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）20-000-03 　　2016年3月5日，国家两会期间，李克强总理在《政府工作报告》中承诺5月1日起全面实施“营改增”，确保所有行业税负只减不增。3月18日召开的国务院常务会议决定，2016年5月1日起，全面推开“营改增”试点，将剩余四大行业即建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入“营改增”试点。 　　改革完成后，现行纳税人全部改征增值税，营业税将退出历史舞台。此次“营改增”试点实行“双扩”，即一是扩大行业范围，上述四行业全部纳入试点，二是扩大抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是此次试点纳税人，都允许抵扣新增不动产所含增值税。保险业作为金融业重要组成部分，也纳入此次改革范围。 　　1 保险业在“营改增”中相关政策规定 　　（1）纳税人标准认定：依据国税总局2016年23号文规定，“营改增”试点实施前的年应税销售额超过500万元的纳税人应向主管国税机关办理一般纳税人资格登记手续，保险行业均应作为一般纳税人进行认定。 　　（2）依据财税2016年36号文中《营业税改征增值税试点实施办法》规定，保险行业税率确定为6%。 　　（3）应纳税额的计算：保险行业作为一般纳税人，适用一般计税方法。即：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 　　不同于营业税条件下的税负计算，一般纳税人的税负不仅受销项税额的影响，同时受允许抵扣进项税额影响，寿险保险公司存在许多免征增值税项目，其允许抵扣的进项税额按比例计算将会很少。 　　（4）免税事项的规定：依据财税2016年36号文中《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税。即对保险期间为一年期及以上返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险免征增值税。对原营业税优惠政策原则上予以延续。 　　2 寿险公司应税业务当前税负分析 　　“营改增”前后，寿险公司应税业务范围没有变化，但应税业务的税率提高了。营业税为价内税，税率为5%，100元款项确认100元收入，需要纳税5元（100×5%=5），而增值税为价外税，销售收入需要进行价税分离，同样100元款项，在增值税条件下确认收入94.34元（100/（1+6%）=94.34），确认销项税额为94.34×6%=5.66元，即寿险公司同样的应税款项收入，表面上看税率提高了0.66%（5.66%-5%=0.66%）。但增值税一般纳税人税负高低取决于两个因素，即当期销项税额和当期进项税额。销项税额因应税收入税率提高了0.66%而增加，允许抵扣的进项税款能否达到或超过应税收入的0.66%，带动整体税负的下降呢？具体详见下述分析。 　　3 寿险某地市公司“营改增”后税负情况分析 　　3.1 寿险某地市公司5-7月税负情况 　　表1为某寿险地市级公司2016年5-7月实际缴纳增值税情况，税负率分别为6.12%、5.55%、5.98%，月份间税负差异较大，5月份甚至高于保险业6%的增值税率，具体见表1。 　　由表1可知，就这家地市公司而言，“营改增”后税负上升明显，除应税收入税率上升影响外，允许抵扣进项税额偏少，赠送礼品视同销售按17%计算销项税额，也是重要影响因素。 　　3.2 寿险保险公司允许抵扣进项税额介绍 　　寿险公司经营范围包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等人身保险业务，各类人身保险服务、代理、咨询业务等，大量业务收入为免税收入，公司在取得进项税票时，往往很难区分哪些是应税业务产生的进项税额，哪些是免税业务产生的进项税额，大部分进项税额纳入无法划分核算，依据财税2016年36号文《营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条规定，当期无法划分的全部进项税额按销售额比例确认不得抵扣部分。在实际计算工程中，允许抵扣部分往往占比很低，如上述地市公司，2016年5-7月份，允许抵扣部分占比分别仅为4.5%、4.5%、4.4%，占比偏低，同时部分费用支出不能取得专用发票，使可以抵扣金额更少。 　　此次“营改增”提到扩大抵扣范围，就是允许抵扣不动产及在建工程所产生的进行税额，往往不动产投资是公司重大行为，不会经常发生，对当期减低税负影响