营改增对铁路运输企业的影响及对策.docVIP

PAGE  PAGE 10 营改增对铁路运输企业的影响及对策 　　摘要：营改增是当前我国税制改革过程中的重要组成部分和重点操作环节，也是结构性减税环节中重要步骤之一，它对我国铁路运输企业必将产生深远影响。本文针对营改增政策现状和实施特点等，将营改增政策对铁路运输企业的主要影响进行详细分析和阐述，之后在此基础上探讨出切实可行的对策，促进铁路运输企业更好更优的发展。 　　关键词：营改增；铁路运输企业；影响；对策 　　随着营改增政策在铁路运输行业的实施，势必对其收入、成本、利润等要素造成一定影响。为了保证营改增政策实施后利润等指标处于平衡发展态势，作为铁路运输企业，应透彻分析此类政策对铁路企业的基础性影响，借助相应财务管理模式和税收管理办法以及企业运营管理方案等，全方位、多角度的进行企业内部税收筹划质??提升，保证企业能够健康、平稳运行。 　　一、铁路运输企业中营改增的主要内容 　　一是计税模式由价内税变为价外税。营业税是价内税，而增值税属于价外税。营改增之前，我国铁路运输行业属于营业税的征税范围，按照营业额进行全额计税，从国家宏观层面讲，在纳税过程中存在重复计税问题，随着营改增政策的深度实施，此类状况得以改变，由于我国铁路运输行业体量庞大，消除重复征税后，更有利于其发挥在经济运行中的动脉作用，有利于国民经济的持续健康发展。另一方面，价外税意味着原来包含在收入里的部分税收要被剥离，铁路运输企业的利润指标面临被降低的风险。 　　二是打通上下游之间的链条环节。铁路运输企业结构复杂、涉及行业广泛，内部存在车、机、供、电、辆、后勤等诸多专业，外部需要与设备和材料供应商、建筑业、服务业等诸多行业进行业务往来。通过增值税抵扣原理打通上下游行业之间的链条后，从宏观上有利于国家营改增的全面深入实施和结构性减税目标的实现，运用抵扣进项征收增值税，此类征管方案相对来说比较科学、合理[1]；从行业上看，建筑业、生活服务业、固定资产购置、不动产维修等被纳入可抵扣范围，极大地激发了铁路投资，也提供了降低企业税负的途径。 　　三是从财务管理和税务管理角度推动铁路运输行业管理水平不断提升。增值税计税模式中，对收入核算、销项税计算、进项税管理、纳税筹划等方面提出了更高的要求，这就对铁路运输企业管理水平，特别是财务管理水平提出了更高的要求；另外，专用发票的管理和推行过程中，也对财务部门与业务部门的沟通配合提出了更高的要求，比如，哪些业务应该取得增值税专用发票、如何取得、不能取得对企业有何影响等，都需要财务部门与业务部门密切沟通，也需要企业与其合作伙伴之间的密切沟通和配合。这一切，都在一定意义上有助于企业管理水平的提升。 　　二、营改增对铁路运输企业的影响要点分析 　　（一）对会计核算的影响要点分析 　　首先，营改增会对铁路运输企业财务核算造成一定影响。一是收入计量，如前所述，营改增后收入的计算需要剔除增值税，这有别于营业税模式下的收入计量；二是会计科目运用，营改增的实施，要求铁路运输企业根据税收政策进行增值税会计核算科目的创建[3]，特别是诸如不符合抵扣条件的进项税转出和在建工程进项税分两年进行抵扣等特殊事项，需要财务人员对增值税相关科目在理解的基础上做到融会贯通。三是成本费用计量过程中应考虑进项税，哪些应该取得专用发票，哪些可以抵扣如何抵扣，能够抵消多少销项税等等，均应考虑。作为铁路运输企业，应对税收政策变化的内容进行详尽了解，并认真捋顺会计处理流程和纳税处理流程等，以适应营改增对会计核算的主要影响，稳步提升企业管理的有效性和科学性。 　　其次，营改增会对铁路运输企业会计报表造成影响，因为营改增政策的实施致使价税分离，资产负债表信息中，对应的资产价值会呈下降趋势。从实际角度而言，增值税属于价外税，营改增政策实施之后，主营业务收入并不是营改增政策实施之前的含税收入，所以企业损益表中主营业务收入额度会显著下降，但现有铁路运输企业现金流量表中的现金流动仍包含增值税额，基本日常经营活动中所产生的现金流动频率会持续上升[4]。另外，增值税税务申报系统与原营业税申报系统相比，逻辑性和严密性更强，要求更高。 　　（二）对票据管理的影响要点分析 　　一是对票据取得方式、税率确定提出了新的要求。营改增政策实施阶段，铁路运输企业应作为一般纳税人使用增值税专用发票，具体而言，提供铁路运输服务开具运输专用发票时，货物运输业适用11%的税率，但是在运输服务以外的物流辅助服务项目，则适用6%税率并开具专用发票[5]，财务人员应具备分辨能力；另外，其前端的建筑业、生活服务业等，也存在多种税率，特别是在政策衔接阶段，还存在建筑工程按老项目确定税率、按简易方式确定税率等特殊情况，更增加了政策把握的难度，这都需要财务人员对票据取得和税率进行深入学习；在实务中