会计受托责任观的哲学考量.pdfVIP

i C l学术交流 Academ Exchange 会计受托责任观的哲学考量 。文／王晓天 摘要：哲学考量存在于目前释义下的会计受托责任观就会 学实验和典型试验的方法。这里，我们对会计目标的受托责任观 发现，这种观点存在着错位认知并事实导致了会计活动及会计信 的反思正是基于这样一种哲学思想展开的。 息的混乱。因为按照该观点，会计受雇于经营管理者而非基于历 对会计发展史有所认知者均不否认这样一个事实：会计的产 史实践背景下的所有者立场。当会计立场被错位为经营管理者的 生缘于人类社会对自身劳动成果的反映，最初只是人类生产活动 前提下，势必导致前述混乱。只有将会计按其实践的历史观归位 的附带活动。在剩余产品出现尤其是私有制产生之后，会计活动 其所有者立场，方能从相当程度上消除会计活动及会计信息的混 的必要性才得以突显。当然，期间的反映及控制依然是站在所有 乱，还会计一个诚信清白。 者立场进行的相对粗放的记录活动，而且此时，会计活动已然开 关键词：会计受托责任观，哲学；考量 始有了从人类生产活动中分离的必然。而在人类社会发展到货币 出现以及产生了文字之后，这种反映与控制活动则进一步从技术 一、会计的受托责任观 手段上得以提升。那么按照唯物辩证法思想，会计实践从一开始 受托责任是一种普遍的经济关系，也是一种普遍的、动态的 就是基于所有者的立场对。经营活动”的记录。正是所有者出于 社会关系。一个是委托人(Principal或theaccounme)l另一个对自身资源经营状况的自发了解需求才有了会计产生与发展的驱 是受托人(theaccountor)或代理人(agent)。委托人将资财的动力，这是由会计实践活动得出的基本认知。至于随着社会发展 经营管理权授予受托人，受托人接受委托后即应承担所托付的责 会计技术得以进一步完善之后，发展变化着的一直是其方法手段 任，这种责任就是受托责任。 及程序，其立场或出发点即原动力从来没有动摇过。 受托责任观的主要代表人物有美国著名会计学家井鸠雄士 反观会计受托责任观则认为：会计活动是在经营管理者的立 (YuiiIjiri)、恩里斯特·帕罗科(Ernest 场对其受托责任的一种“自我认定、自我计量”，就不得不让人怀 Parlock)等人，其主 要代表文献有井鸠雄士所著的《会计计量理论》。 疑会计的发展史当中还隐藏了会计实践认知的篡改史。即：什么 受托责任观的发展与公司制和现代产权理论的发展休戚相 社会发展形态下开始颠覆了会计活动的原本立场，改成为今天貌 关，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并 似合理的经营者立场进行其受托责任的解除?这就出现了当下极 广泛流行，随之而来的便是企业所有权和经营权的分离，资源的所 其让人费解的现象：会计活动对经济活动的再现其立场成为讳莫 有者和经营者相分离，资源的受托方(资源经营者)接受委托，管 如深的问题，它似乎首先是对经营管理者经营活动的会计描述， 理委托方(资源所有者)所支付的资源。委托方关注的是委托财产 然后由于所有者对其基于经营管理者角度的描述存在质疑而进一 资源的保值与增值。受托方因此承担合理、有效地管理与应用受托 步委托独立第三方对其进行审计。而且这成为了一种普遍认知。 资源，使其尽可能保值增值。受托方有义务及时、完整地向委托方 其实，不管基于唯物辩证论还是历史唯物主义观来考量，会 报告其受托资源管理的情况以解脱受托经济责任。委托方通过相关 计实践的立场从来没有自发的抑或受外因的影响而改变过。列宁曾 的法规、合约和惯例等来激励和约束受托方的行为。 对认识事物的基本逻辑方法作了概括：1．力求全面性，必须把握、 因此，受托责任观认为会计目标