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上市公司财务重述与审计费用研究 孙 坤，叶芳言 (东北财经大学会计学I萝耖中国内部控制研究中心，辽宁大连116025) [摘要]本文从财务重述的角度对我国会计师事务所收取的审计费用进行考察，从审计费用的 角度拓展了对财务重述经济后果的考察，研究了财务重述与审计费用的关系。经验证据表明： 我国会计师事务所能够识别出财务重述的风险，向重述公司收取更高的审计费用；会计师事务 所能够识别出不同动因引发财务重述的风险程度，向核心重述公司收取更高的审计费用。 [关键词]财务重述；审计费用；核心重述 中图分类号：F239．2文献标识码：A 文章编号：1008．4096(2014)04-0022-06 一、引 言 上市公司对外充分及时的会计信息披露和对内良好的公司治理机制，是证券市场稳定的重要保 障。外部审计通过独立的第三方对企业财务报告的真实性和公允性提供合理保证，保障了证券市场披 露的会计信息的真实性，提高了上市公司的治理效率，作为衡量外部审计市场健康有效运行标志的审 计费用也得到了重视。近年来，财务舞弊频发，财务重述作为一种重大会计信息更正机制，与证券市 场中会计信息真实性和公允性有直接的关系。在证券市场上，发布财务重述公告意味着承认上市公司 在既往信息披露过程中存在错误，无论这种错误是有意的还是无意的，都会引发投资者和市场的不 满，市场中会计信息的真实性遭到质疑，市场上独立第三方审计的有效性受到怀疑，在损害公司声誉 的同时，也损害了注册会计师行业的声誉，极大地影响了证券市场的健康发展。 证监会于2004年1月6日发布《关于进一步提高上市公司财务信息质量的通知》，其中为了确保 外部审计的监督作用，对外部审计人员提出如下要求：“对上市公司财务重述公告的披露，尤其是对 重述的原因给以特别关注，以识别财务重述蕴含的审计风险，并根据风险评估结果调整审计计划或增 加进一步审计程序”。如果上市公司在已审财务报告发布后进行财务重述，会计师事务所会采取怎样 的策略，使投资者和社会公众信服独立审计的工作质量，使会计信息的真实性和及时性得到保障?在 对过去发生财务重述的公司进行审计时，会计师事务所是否能够识别相应的风险，进而采取风险控制 战略，对审计资源进行调整，这种调整又是如何最终影响上市公司收取的审计费用的? 针对上述问题，本文选取发生财务重述的上市公司作为样本，深入探讨财务重述与审计费用的关 联性，一方面将审计费用引入财务重述的研究范畴，从会计师事务所的角度深入分析财务重述经济后 果；另一方面将财务重述因素引人审计费用的影响因素中，有助于会计师事务所更加准确地分配审计 资源，更加有效地进行风险管理，具有重大的实践意义。 二、财务重述与审计费用的界定及关系分析 根据研究现状可以发现，虽然各机构和学者对财务重述的表述不同，但本质是相同的。因此，本 文将财务重述定义如下：公司在财务报告发布后发现重大差错，对前期财务报表进行的调整与修正。 比较既往的研究，我们在此将财务重述划分为核心重述与非核心重述。核心重述是指涉及公司核心利 收稿日期：2014-04-29 22 润的财务重述。核心利润指与日常营业活动损益有关的误导性报表陈述更正，包括与营业收入、营业 成本和三项期问费用有关的重述。非核心重述是指除核心重述以外的财务重述。另外，会计政策和估 计变更主要是由公司外部经营环境决定的，而本文着重研究公司个体的行为特征，因而并不包含在本 文所指的财务重述中。审计费用是指会计师事务所与被审计单位双方遵循政策规范和既定标准进行协 商，为审计产品确定的最终价格。影响审计费用的因素总体来说可以分为两个方面：一是源于被审计 单位的外部因素．包括被审计单位公司规模、经营业务复杂程度、公司风险和公司治理结构等。二是 源于会计师事务所的内部因素，包括会计师事务所规模等…。 探讨财务重述与审计费用关系的理论基础有两个：一是组织合法性理论。财务重述损害了组织的 合法性。公司若想正常持续地经营下去就必须应对财务重述带来的一系列经济后果。组织合法性受到 的损害越大．会计师事务所向其收取的审计费用就越高，这是公司为其前期损害组织合法性的行为所 承担的代价。二是会计师事务所的风险规避倾向。上市公司财务重述的行为会带来公司风险的增加， 更高的审计费用是会计师事务所为接受财务重述公司作为审计客户，从而投入更多的审计资源和承担 更大的风险所收取的溢价。