上市公司财务重述行为的治理措施——基于公司治理机制的视角.pdfVIP

第11卷第6期 11(6)：84-88 东北农业大学学报(社会科学版) 2013年12月 Dec．2013 上市公司财务重述行为的治理措施 ——基于公司治理机制的视角 林艳刘 鑫 (东北农业大学，黑龙江哈尔滨150030) 摘要：20世纪90年代末，上市公司日趋频繁的财务重述行为引起学者的广泛关注。研究财务重述不仅有 利于提高上市公司会计信息质量、增强披露的真实性，加强对投资者的保护，还能为进一步完善我国财务重述 行为提供有益的借鉴。在对财务重述的相关研究进行系统回顾基础上，从财务重述行为的定义和动因出发，分 析其与公司治理机制的内在联系，明确公司治理机制对财务重述的治理作用，并提出相应的治理措施。本文将 财务重述问题研究纳入公司治理机制的体系中，将为今后财务重述行为的研究和治理措施提供新的思路和途径。 关键词：财务重述；公司治理机制；内部控制；盈余操纵 中图分类号：F276．6 作者简介：林艳(1963一)，女，东北农业大学经济管理学院教授，研究方向为财务会计理论与实务。 近年来，我国上市公司财务重述现象日趋频 年报信息披露的及时性正相关闭。但这些研究成果 繁。根据统计，在2007—2011年间，我国上市公没有从财务重述行为产生的原因出发来分析公司 司仅深市发生财务重述行为的概率就达到 治理与财务重述的内在关系，未能从整体、全面 10．26％。重大财务重述的比例也在逐年攀升，且的角度分析完善的公司治理机制对财务重述的治 涉及范围广，甚至部分重述内容直接调整了公司 理作用。因此有必要建立公司治理机制与财务重 的核心会计指标，对公司价值影响重大。监管机 述行为产生内因的联系，将财务重述纳入公司治 构已意识到财务重述行为的危害性，并制定了相 理机制体系中，这样不仅可以透过财务重述行为 关的治理措施。然而，由于对财务重述的原因尚 发现公司治理机制的缺陷，还可提高财务重述的 没有形成明确和统一的认识，财务重述的研究尚 治理效果。 未形成一个完整、全面的体系，使得学者提出的 一、财务重述概述 治理措施缺乏针对性，治理效果并不理想。事实 (一)财务重述的定义 上，无论是盈余操纵导致的财务重述行为或内部 目前对财务重述行为并无十分明确公认的定 控制缺陷导致的财务重述行为，都将最终归结于 义。美国会计总署在2002提出，财务报表重述是 公司治理缺陷。公司治理机制的缺乏或治理效率 指公司自愿或在审计师、监管当局等第三方监督 低下都将引发财务重述行为。部分学者因此针对 和敦促下更正历史财务报告的行为；王毅辉与魏 财务重述与公司治理之间的关系开展研究，分别 志华(2008)将整篇文章的研究置于中国国情之 从股东类型、股权集中度等角度研究了财务重述问 下，给出财务重述定义：对历史财务报告中存在 错误或者误导性的信息进行事后更正、补充的行 题。苗淑娟、杜金秋和魏仲航(2008)发现国有 股比重越大，公司绩效越低，越容易发生财务重 财务报告不符合公认会计准则的要求，所以财务 述【11。修宗峰(2009)发现上市公司股权集中程度和 第6期 林艳等：上市公司财务重述行为的治理措施——基于公司治理机制的视角 重述是对财务会计信息的再次确认[41。综上所述， 发，可将大部分学者的研究角度融合，更加系统 在不同的国情下，机构和学者对财务重述行为的 地研究财务重述行为的治理措施。 定义都有一个共识：对历史财务报表中存在的重