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山东社会科学 No.7 2010 年第 7 期 总第 179 期 SHANOONG SOCIAL SClENCES General No. 179 基于博弈视角的税收文化再造 陈义荣 (河海大学商学院，江苏南京 211侃lO) [摘要] 税收文化是在纳税、征税和用税过程中所形成的税收法律、税收修养和税收精 神的总和，通过税收独特的经济行为来体现。通过构建演化博弈模型，分析税收文化中纳税， 人和征税，人的策略选择。在信息不对称的情况下，纳税人在税收市场的演化博弈过程中，不 断修正和改进自己的行为，模仿成功的策略;税收机关也在反复的尝试中选择合理的策略，从 而在长期过程中实现，税收文化的再造。 [关键词] 税收文化;再造;博弈 [申固分类号]F81O.423 [立献标识码]A [文章编号] 1∞3-4145[2010]σ7一∞84一 一、税收文化再造的理论背景 组织文化是组织在长期的生存和发展中形成的独特的为本组织成员共有的价值观念体系，税收文化属 于政府组织文化，和一般的企业组织文化有所差异，但也存在共同点。税收文化是指在纳税、征税和用税过 程中所形成的税收法律、税收修养和税收精神的总和，是围绕税收工作而形成的，通过税收独特的经济行为 来体现。支撑税收文化的三个主体分别为:纳税人、征税人和用税人。具体包括:纳税人的理念，即全体纳税 人对税收的基本认识一一诚信纳税的意识z 征税人的理念，依法征税，为纳税人服务的思想及税务机关的工 作氛围、税务人员的形象等E 用税人的理念，税款使用的公开与透明等。在税收文化中，纳税人、征税人和用 税人三者相互作用、相互联系，共同支撑了税收文化。因此，实现税收文化的合理再造，需要构建三者和谐的 税收关系。而税收文化又是由税收环境、税收制度文化、税收认知文化等要素构成的。基于以上税收文化的 再造背景，本文通过构建演化博弈模型，分析税收文化中纳税人和征税人的策略选择。在信息不对称的情况 下，纳税人在税收市场的演化博弈过程中，不断修正和改进自己的行为，模仿成功的策略:税收机关也在反复 的尝试中选择合理的策略，从而在长期过程中实现税收文化的再造。 二、税收文化的内涵、要素与特征 (一〉税收文化的内涵 一般认为，文化或者文明就是由作为社会成员的人所获得的、包括知识、信念、艺术、道德法则、法律、风 俗以及其他能力和习惯的复杂整体。文化包含三个层次，即观念文化、制度文化和器物文化。税收文化 是文化的一种，既有文化的共性，也有自己的特性和个性，是一个复杂而有机的系统。税收文化是指在纳税、 征税和用税过程中所形成的税收法律、税收价值、税收知识、税收遵从、税收道德、税收修养和税收精神的总 和。从文化的基本定义上引申，税收文化本质上也是一种观念文化和制度文化，它是围绕税收工作而形成 的、通过税收的经济行为来体现的。包括纳税人的理念:全体纳税人对税收的基本认识，诚信纳税的意识E 征 税人的理念:依法征税，为纳税人服务的思想，税务机关的工作氛围，税务人员的形象E 用税人理念:税款使用 的公开与透明等。现代税收文化的目的是要作为一种理念来引导全体社会公众，发挥指导思想的作用，将纳 税人、征税人、用税人的不同利益沟通、连接，从而融和成一个社会共同体的利益。 (二)税收文化的构成要素 税收文化是由税收环境、税收制度文化、税收认知文化等要素构成的。税收环境是影响税收文化形成的 收稿日期:2010 -04-20 作者简介:陈义荣(1969- ).男，河海大学商学院博士研究生。 84 最重要因素，它包括税务机关的办公条件、征管手段和装备等硬件措施，同时也包括征税的外部环境，而税收 文化则是税务机关在这种环境中征收税款所必须采取的全部策略的体现。税收制度是征纳双方在长期税收 实践活动过程中所形成法律制度，它包括各种税收法律、法规和各种规章制度，用于调整税收实践活动过程 中征收和纳税关系。实践活动过程中形成的价值观是税收文化的基石。作为税务机关征收税款取得成功的 核心，价值观为全体税务干部提供了对共同方向的认识和他们日常行为的准