试论资产减值准则在实际工作中的运用.pdfVIP

试论资产瀛值灌劂在实际Z作中的运用 文／钱 薇 一 ． 资产减值的涵义及计提减值 3．适用范围扩大了 就停止历史成本价值的账务处理。 准备的目的 新准则中规定的范围包括对子公 8．明确规定了资产减值准备的披露 在新准则中规定：“资产减值，是 司、联营企业和合营企业的长期股权 新准则规定：除了披露当期确认 指资产的可收回金额低于其账面价 投资，采用成本模式进行后续计量的 的资产减值损失金额外，还要求披露 值。…资产的可收回金额低于其账面 投资性房地产；固定资产；生产性生物 提取的各项资产减值准备累计金额、 价值的，应当将资产的账面价值减记 资产；无形资产；商誉，探明石油天然 每个报告分部当期确认的减值损失金 至可收回金额，减记的金额确认为资 气矿区权益和井及相关设施。 额，资产组的基本情况及其所包括的 产减值损失，计入当期损益，同时计提 4．可收回金额的计量更具操作性 各项资产在当期确认的减值损失金 相应的资产减值准备”。 新准则更具实务操作指导性，对 额，以及资产的可收回金额的确定及 要求上市公司计提资产减值准备 公允价值、处置费用和预计未来现金 计算过程中涉及到的估计基础、折现 是为了防止资产计量不实，解决企业 流量现值的计算等分别作了较为详细 率等。详细的披露规定不但对上市公 虚盈实亏、短期行为和会计信息失真 的操作指导规定。 司资产减值的披露具有很强的指导意 等问题；计提减值准备可以提高公司 5．明确了减值准备不得转回 义，而且有利于外部报表使用者更好 的资产质量，减轻企业负担，增强资本 新准则明确规定了计提的减值准 地判断公司的年度经营状况。 运营能力，并为提高公司的整体竞争 备不得转回。这项规定是新资产减值 三．资产减值准则在执行中面临 力和今后的发展铺平道路。 准则中最大的一个亮点。这一规定在 的问题 二．资产减值准则的改进及意义 一 定程度上遏制了公司利用计提、转 新资产减值准则有助于企业夯实 (淦业会计准则第8号——资产 回资产减值准备来操纵利润。 资产，提高会计信息的真实性和相关 减值))是新会计准则中新添的一项准 6．新准则引入了资产组以及总部 性。但新资产减值准则提出了许多新 则，它作为一项独立的准则，全面规范 资产的概念 的概念和做法，会计人员能否真正理 了资产减值的计量和计提，更加详尽 新准则规定：“准则中的资产包括 解并加以运用就成了执行准则的难 地规定了产生资产减值的迹象以及计 单项资产和资产组”。在单项资产减值 点。 提的具体规定，从根本上改变了以前 准备难以确定时，应当按照相关资产 I．执行中存在较大的随意性 计提资产减值准备的一些弊端，在科 组确定资产减值准备。这一规定体现 虽然新准则十分详细和明确规范 学性和严谨性上有了飞跃性发展。 了实质重于形式原则，使资产减值会 了资产减值的迹象，要求企业从外部 1．资产减值准备计提的时间更加 计更加科学、完整。总部资产是企业集 信息来源和内部信息来源两方面进行 明确 团和事业部的资产，难以脱离其他资 判断并计提减值准备，但在实务中，很 新准则规定 “企业应当在会计期 产和资产组而产生独立的现金流入， 多企业并没有按照准则规定的内容和 末判断资产是否存在可能发生减值的 计算总部资产所归属的资产组或资产 方法进行减值测试，在减值准则的执 迹象”，根据这一规定，公司对外报送 组组合的可收回金额，然后与相应的 行上存在较大的随意性：有的是怕影 季报、半年报、年报时均应按照准则进 资产账面价值相比较，据以判断是否