实现个人所得税公平的途径及其选择.pdfVIP

个人所得税作为税法的重要组成 1．1分类所得税制难以体现税收 的公平观念，由此导致的“富人愈富， 部分，它具有调节个人收入差距、实现 公平的原则 穷人愈穷”的现象将不利于人们纳税 社会公平的功能。公平性包括两层含 我国个人所得税法采用分类所得 意识的提高，并有引发一系列社会问 义：横向公平和纵向公平，即具有相等 税制，其主要缺陷就在于：它对不同来 题的可能。 经济能力的人，应负担相等的税收； 源的所得采用不同的征收标准和方 1．2税率不合理，导致税负不公平 不同经济能力的人，则负担不同的税 法，而不是对各项所得实行统一的税 我国目前将个人所得分为11大 收。实现个人所得税的公平对缩小不 率制度。这样就使得一些收入来源多 类，分别为：工资、薪金所得；个体工商 断扩大的贫富差距、构建和谐社会具 的高收入者利用分解收入、多次扣除 户的生产经营所得；对企事业单位的 有十分重要的意义。 费用等办法避税，造成所得来源多、综 承包 承租经营所得；劳务报酬所得； 1、现行个人所得税制度的不公平 合收入高的纳税人反而不用交税或交 稿酬所得；特许权使用费所得；财产租 性 较少的税，而所得来源少且收入相对 赁所得；财产转让所得；利息股息红利 我国的个人所得税法自1980年 集中的人却要多交税的现象。譬如， 所得；偶然所得；其他所得。资本所得 制定并实施以来，其间几经修改，尤其 甲一年的收人为42000元，即每月工 税率为20％，而工资、薪金所得税率最 是在2005年10月27日，第十届全 资薪金所得均为3500元，甲应纳个 高边际税率为45％，另外，同是劳动所 国人大常委会第十八次全体会议通过 税为：[(3500— 1600)×10％-25]× 得，却有着工资、薪金所得与劳务报酬 了((关于修改(中华人民共和国个人所 12=1980元；而乙一年的收人为 所得以及稿酬所得的区分，工资、薪金 得税法)的决定》，规定自2006年1月 37000元，1～11月每月工资薪金所得 所得税率最高为45％，劳务报酬税率 1日起，纳税义务人的工资、薪金所得 均为1600元，12月一次取得劳务报 最高为40％，稿酬所得税率实际为 费用扣除标准从每月800元提高到每 酬 19400元，乙应纳个税为：19400× 14％，这显然违背了“多得多征，少得 月1600元，并取消了扣除标准的地区 (1-20％)×20％=3104元，乙一年的 少征，不得不征”和按支付能力征税的 差异。但这些修改并没有根本改善个 收入比甲少5000元，而乙却比甲多缴 原则；其次是有资本所得轻征税、劳动 人所得税制的设计和征收管理存在的 个人所得税1 124元。这既违背了税 所得重征税的倾向。资本所得的连续 不公平性。 收的公平原则，也违背了社会的朴素 性和稳定性大于劳动所得，付出的代 集团经济研究2007·1 2月中旬刊(总第251期) 价小于劳动所得，与必要生活费用的 赡养人员支出、教育费支出和购买住 定的房产，目前关于房产出租和转让 相关程度低于劳动所得，因此，资本所 房支出等，这是最能体现税收公平原 的税款漏征率是比较高的。如个人出 得的负担能力大，劳动所得的负担能 则的税收模式。但是综合所得税制需 租房屋收取的租金主动去交个税不 力小。但从上述税率规定来看，资本 要税务管理、税收环境和社会发展水 够10％，这是为什么呢?那是因为按 所得税负小于劳动所得税负，显然不 平的综合协调，必须具备个人收入完 规定房屋租金的个税是由承租方代 公平。 全货币化、建立完善的信用制度、具备 扣代缴的，实际上大多数承租人并不 税率不合理还表现在对个人储蓄 有效的收入汇总手段等条件。 清楚自己负有代扣代缴的义务，即使 利息所得征税的问题上。我们知道， 从我国国情考虑，目前立即实现 知道了，也可能由于出租人在房租上 普通百姓通常将积蓄存于银行，而富 综合所得征税制度的条件还不成熟。 给予适当的减少