关于企业税收监管体系构建的设想--兼论会计信息的支持作用.pdfVIP

税务与经济 No.1 Jan. 15 ,2005 2∞5 年第 1 期 (总第 138 期) Taxation and Economy (Serial No .138) 药费为维5形 兵于企止税收监管体条斗夺走的设想 一一兼论会计信息的支持作用 戴德、明，何玉润 (中国人民大学商学院，北京 1 ∞872) [摘 要]税收监管的主体是包括政府监管部门和会计中介机构在内的联合体;税收监管对象是导致 税收流失的行为;税收监管手段不仅涉及税收规制，而且包括会计规制，不仅针对事后监督，更应该注重事 前控制。构筑一个有效的税收监管体系，需要大系统的忠、想、宏观微观层面的并举、定性定理方法的综合， 以及多个学科之间的王通有元。 [关键词]税收监管体系;企业;税收流失 [中图分类号]F810.42 [文献标识码]A [文章编号] 1004 - 9339(2∞5)01 - 0015 - 04 在西方发达的市场经济国家，税收流失与税收监管问题一直是被讨论的热点之一。税收流失影响着 各经济体之间平等竞争、资源配置和社会经济的宏观调控。如何对税收流失进行监管越来越受到学者和 实际工作者的重视。目前税收监管研究中存在这样两个问题:一是对税收监管的涵义未曾有系统的、基于 会计学基础上的解释;二是对税收流失以及与此相对的税收监管在税法领域进行的研究较多，而兼顾多个 学科的综合性研究则比较缺乏抑或深度不够。本文从会计学视角出发，首先梳理了税收监管的基本概念， 继而构筑了以会计信息为支持的税收监管体系。 一、税收监管的主体 税收监管是监管主体对企业税收流失进行的监管。这个概念包含三层意思:税收监管主体、税收监管 对象及税收监管手段。 税收监管主体要解决的问题是指明由谁来监管。我们认为，税收监管体系的建立要兼顾方方面面的 力量，税收监管的主体应该定位为以政府为主导的，包括会计中介机构在内的主次分明的联合体。监管主 体的确定取决于监管的具体目标、监管的成本和监管的外部环境。 首先，税收是国家凭借手中的政治权力进行的一种强制性无偿课税，是国家取得财政收入的一种手 段。税收流失直接导致了国家利益的损失，政府税务部门应该名正言顺地肩负起税收监管的责任。所以， 税收监管的主体首先应是包括中央政府和地方政府在内的政府税收监管部门。政府税收监管部门向纳税 人征税，依据的是其会计信息，会计信息的可靠及有效，直接影响到税收缴纳数额的准确及公平，所以税收 监管的第一道防线应该由会计监管机构来把握，包括国家财政部门、证监会以及作为民间组织的会计中介 机构。 其次，税收监管的目标是规范市场秩序，使整个国家的宏观经济良势运转。税收监管的出发点和主要 目的虽然不在会计信息，但它们的监管活动却离不开会计信息的支持。在一国税收目标的实现过程中，所 涉及到的事情很多，某一个独立的经济主体很难作出这样的权衡，以政府为主导同时考虑其它监管机构力 量的多个主体的联合，能发挥各自的优势，实现对税收流失的系统性监管。 再次，从监管的成本看，经济体对监管主体的选定，取决于其监管收益是否与其花费的成本之间达到 [收稿日期]2∞4-08-23 [基金项目]国家社会科学基金项目 (02BJY024) ;教育部十五社科规划项目 (OIJA79∞41) [作者简介]戴德明 (1962 - ) ，男，湖南记江人，中国人民大学商学院会计系教授、博士生导师，主要研究方向:国际会 计、管理会计、税务会计等;何玉润(1975-) ，女，甘肃天水人，中国人民大学商学院会计系在读博士生，研究方向:会计理论 与方法。 15 平衡，这个动态均衡的实现最终会产生一个有效的监管主体。反之，如果达不到均衡，就需要不断更换监 管主体，以实现资源的有效配置。税收监管要通过不同层次的法律规制进行，由政府充当制度的供给者其 成本相比于其它主体是最小的，因为它具有暴力优势，可以借此将各种制度推行